"Советник бухгалтера в сфере образования и науки", 2005, N 4

ПРАКТИКА ВНЕДРЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

НА ПРИМЕРЕ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ В ФГОУ ВПО НГМА

Переход к применению новой Инструкции по бюджетному учету необходимо осуществить до 1 октября 2005 г. Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н приняты Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету.

Указанный документ закрепляет положение, согласно которому независимо от сроков перехода субъектов учета к применению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, исходящие остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2005 г. переносятся на входящие остатки по счетам нового Плана счетов бюджетного учета на ту же дату.

Перевод бюджетных учреждений на новый План счетов бюджетного учета заключается в переносе сформированных на момент перехода балансовых остатков на счета нового Плана счетов.

Сам перенос остатков по ранее применявшимся субсчетам осуществляется по той стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2005 г.

Автоматизация бюджетного учета в условиях перехода на новый План счетов была осуществлена посредством программного комплекса "1С:Бухгалтерия".

Для переноса на новый План счетов объектов основных средств и малоценных предметов необходимо составить инвентаризационные описи по источникам финансирования, материально ответственным лицам, местам хранения.

Входящие остатки должны быть отражены в учете согласно новым требованиям Инструкции по бюджетному учету.

     
   ———————————————————————T————————T——————————————————————T—————————¬
   | Наименование субсчета|  Номер | Наименование субсчета|  Номер  |
   | по Инструкции N 107н |субсчета|  по Инструкции N 70н | субсчета|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Здания                |   010  |Жилые помещения       |010101000|
   |                      |        |Нежилые помещения     |010102000|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Сооружения            |   011  |Сооружения            |010103000|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Передаточные          |   012  |                      |010104000|
   |устройства            |        |Машины и оборудование |         |
   |Машины и оборудование |   013  |                      |010104000|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Транспортные средства |   015  |Транспортные средства |010105000|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Инструменты,          |   016  |Производственный и    |010106000|
   |производственный и    |        |хозяйственный         |         |
   |хозяйственный         |        |инвентарь             |         |
   |инвентарь             |        |                      |         |
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Рабочий и продуктивный|   017  |Прочие ОС             |010110000|
   |скот                  |        |                      |         |
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Библиотечный фонд     |   018  |Библиотечный фонд     |010107000|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Прочие ОС             |   019  |Прочие ОС             |010110000|
   +——————————————————————+————————+——————————————————————+—————————+
   |Износ ОС              |   020  |Амортизация жилых     |010401000|
   |                      |        |помещений             |         |
   |                      |        +——————————————————————+—————————+
   |                      |        |Амортизация нежилых   |010402000|
   |                      |        |помещений             |         |
   |                      |        +——————————————————————+—————————+
   |                      |        |Амортизация сооружений|010403000|
   |                      |        +——————————————————————+—————————+
   |                      |        |Амортизация машин и   |010404000|
   |                      |        |оборудования          |         |
   |                      |        +——————————————————————+—————————+
   |                      |        |Амортизация           |010405000|
   |                      |        |транспортных средств  |         |
   |                      |        +——————————————————————+—————————+
   |                      |        |Амортизация           |010406000|
   |                      |        |производственного и   |         |
   |                      |        |хозяйственного        |         |
   |                      |        |инвентаря             |         |
   |                      |        +——————————————————————+—————————+
   |                      |        |Амортизация           |010407000|
   |                      |        |нематериальных активов|         |
   L——————————————————————+————————+——————————————————————+——————————
   

В отличие от прежнего Плана счетов в бюджетном учете нет специальных счетов для учета малоценных предметов, поэтому малоценные предметы должны быть переквалифицированы в объекты основных средств.

Согласно Инструкции N 70н п. 10 в состав основных средств предстоит перевести малоценные предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Малоценные предметы            ——¬          Основные средства   |
   |  (более 12 мес.)              |R|                 0101         |
   |      070, 071                 L——                              |
   |                                                                |
   |Малоценные предметы            ——¬         Материальные запасы  |
   |  (менее 12 мес.)              |R|                 0105         |
   |     на складе                 L——                              |
   |                                                                |
   |Малоценные предметы            ——¬         Списать на уменьшение|
   |        071                    |R|        финансового результата|
   |    стоимостью                 L——                040103        |
   |   до 1 тыс. руб.                                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Мягкий инвентарь, учитываемый на счетах 072 и 073, по новому Плану счетов учитывается на счете 010108000 "Мягкий инвентарь".

Сюда же относим спецодежду, обувь, рубашки, халаты, костюмы, постельное белье и принадлежности и т.д.

Посуда входит в состав счета "Производственный и хозяйственный инвентарь".

В результате деноминации в 1997 г. и инфляции на счете 071 остались малоценные предметы в исправном состоянии, но стоимость которых в основном менее 1000 руб. По новой Инструкции такие малоценные предметы необходимо списать, но целесообразнее отнести данные малоценные предметы на специальные забалансовые счета.

Ввод остатков основных средств

Определение даты входящих остатков

Для того чтобы на счетах были зафиксированы суммы остатков на дату начала учета, необходимо внести их задним числом. Например, если решено вести учет с I квартала 2005 г. (дата начала учета 01.01.2005), то входящие остатки должны вводиться в программу в IV квартале 2004 г., то есть 31.12.2004.

На базе программы "1С:Бухгалтерия" существует документ "Ввод остатков", предназначенный для ввода данных (балансовой стоимости, начисленной амортизации (износа)) и автоматического формирования проводок.

В данном документе вводятся основные средства по определенному счету учета ОС (НМА), КБК, конкретному подразделению и материально-ответственному лицу.

Данные вводятся по каждому ОС или НМА. Список ОС и НМА (справочник "Основные средства") может быть либо заведен заранее, либо дополнен при вводе остатков.

Заполняем документ

1. Выбираем учреждение, по которому вводятся входящие остатки.

2. Дата документа. В качестве даты предлагается дата, установленная в меню "Рабочая дата". Но при вводе входящих остатков в качестве даты документа должна быть установлена дата, предшествующая дате начала учета.

3. Вид НФА. Выбираем из списка НФА (ОС или НМА).

4. Счет ОС. Выбираем из Плана счетов субсчет учета ОС (НМА).

5. Материально-ответственное лицо выбираем из списка МОЛ.

6. Из списка "Подразделение" выбираем место хранения ОС или НМА.

7. Основное средство - из справочника "Основные средства" выбирается конкретное ОС (НМА), если список заведен заранее, или в этот список добавляется, а затем выбирается новый объект основных средств.

При вводе в справочник новой позиции необходимо заполнить разделы карточки ОС "Основные сведения", "Индивидуальные характеристики". В разделе "Основные сведения" указываются: инвентарный номер (может присваиваться автоматически), краткое и полное наименование. В разделе "Индивидуальные характеристики" указываются наименование завода-изготовителя, паспорт, чертеж, номер, проект, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), наименование признаков, характеризующих объект. Можно указать также данные о капитальном ремонте, реконструкции и модернизации.

Остальные разделы заполняются автоматически специальными документами по мере совершения соответствующих операций.

8. Заполнив все необходимые реквизиты в карточке ОС, нажимаем кнопку "ОК" для сохранения и нажатием клавиши "Enter" вносим объект в документ.

9. Если в данном ОС необходимо вести количественный учет, то следует установить у реквизита "Количественный учет" значение "Да", после этого станет доступным для редактирования реквизит "Количество". Затем проставляем необходимое количество.

На заметку: По счетам 010101 "Жилые помещения", 010102 "Нежилые помещения", 010103 "Сооружения", 010104 "Машины и оборудование", 010105 "Транспортные средства" количественный учет не ведется, каждому объекту присваивается свой индивидуальный инвентарный номер.

10. Вводим балансовую стоимость объекта на дату начала учета. Для тех ОС, которые на момент внедрения учета были переоценены, модернизированы, реконструированы, указывается первоначальная или восстановительная стоимость.

Внимание! Если ведется учет ОС в рублях и копейках, то стоимость следует указать в рублях и копейках (например, 99 руб. 99 коп.). Если ведется учет в полных рублях, то стоимость указывается в полных рублях.

11. Указываем текущее состояние объекта. Реквизит "Состояние" может принимать следующие значения:

- В эксплуатации.

- В запасе.

- На консервации.

- На капитальном ремонте.

- Передано в текущую аренду.

- Выбыло.

- Износ.

12. Вводим дату поступления ОС (НМА) в учреждение, указываем дату ввода объекта в эксплуатацию.

13. Указываем код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 N 359. В соответствии с выбранным ОКОФ определяется амортизационная группа, к которой относится ОС (кроме зданий).

14. Если ОС не списывается с учета в момент ввода его в эксплуатацию, то необходимо определить:

- способ начисления амортизации на объект ОС: 1 - не начислять, 2 - 100% при вводе в эксплуатацию, 3 - линейным способом;

- срок полезного использования (в месяцах).

Амортизационная группа устанавливается автоматически исходя из выбранного ОКОФ, но должен быть установлен максимальный срок полезного использования. (Основание: Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721).

- выбираем субсчет для начислении амортизации (например, если счет учета ОС 010104, то субсчет начисления амортизации 010404).

15. Если по вводимому ОС ранее начислялся износ, то сумму износа вводим как сумму амортизации.

16. В реквизите "Счет затрат" указывается счет, на который следует относить затраты по списанию ОС и амортизационным отчислениям.

17. Если необходимо, указываем ставку налога на имущество для ОС, подлежащих налогообложению.

При проведении документа по каждому ОС будут сформированы проводки на сумму балансовой стоимости ОС в дебет соответствующего субсчета 0101:

Дебет 0101 Кредит 00

Если по ОС ведется количественный, будут сформированы проводки в дебет соответствующего забалансового счета Р01:

Дебет Р01 Кредит 00

На сумму начисленной амортизации в кредит выбранного субсчета счета 0104:

Дебет 00 Кредит 0104

При проведении документа записывается информация в карточку ОС (НМА).

Особенности переноса малоценных предметов

Перенос остатков по счетам малоценных предметов (МП) стоимостью до 1000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) отражается:

- На находящиеся в эксплуатации МП - бухгалтерской записью:

Дебет 0 40103 000 "Финансовый результат прошлого отчетного периода" Кредит 071 "Малоценные предметы на складе"

С одновременным отражением этой же суммы по:

Дебет 260 "Фонды в малоценных предметах" Кредит 0 40103 000 "Финансовый результат прошлого отчетного периода"

- На не находящиеся в эксплуатации МП независимо от стоимости - бухгалтерской записью:

Дебет 0 10100 000 "Основные средства" Кредит 070 "Малоценные предметы на складе"

С одновременным отражением этой же суммы по:

Дебет 260 "Фонды в малоценных предметах" Кредит 0 40103 000 "Финансовый результат прошлого отчетного периода".

Таким образом, входящие остатки МП в эксплуатации до 1000 руб. списываются в межотчетный период на счет 040103000 "Финансовый результат прошлого отчетного периода".

Перенос остатков по счету МП в эксплуатации стоимостью свыше 1000 руб., а также посуды и мягкого инвентаря, находящихся и не находящихся в эксплуатации, независимо от стоимости отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 0 10100 000 "Основные средства" Кредит 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"

072 "Белье, постельные принадлежности, одежда, обувь на складе",

073 "Белье, постельные принадлежности, одежда, обувь в эксплуатации"

С одновременным отражением этой же суммы по:

Дебет 260 "Фонды в малоценных предметах" Кредит 0 40103 000 "Финансовый результат прошлого отчетного периода".

На объекты ОС и НМА стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется, такие объекты списываются с учета при вводе в эксплуатацию.

На объекты ОС и НМА стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Формирование отчетов по учету ОС

При автоматизированном учете данные поступают в отчет из итогов по журналу операций, а также из реквизитов справочника "Основные средства". Если в инвентарной карточке ОС не заполнены какие-либо графы, это значит, что не заполнены соответствующие реквизиты ОС в карточке ОС. В отчете "Ведомость по ОС" содержатся данные о балансовой и остаточной стоимости основных средств и НМА, а также суммы начисленной амортизации.

Расчетная ведомость формируется в разрезе различных группировок.

Варианты формирования:

1. Отчет формируется по каждому учреждению в отдельности, которое выбирается в диалоге формы отчета.

2. Существует два варианта формирования отчета: по основным средствам и по нематериальным активам.

По каждому ОС (НМА) в отчете приводятся сведения о дате ввода в эксплуатацию, сроке фактической эксплуатации, сроке полезного использования и месячной норме амортизации (если они заданы), балансовой стоимости и начисленной амортизации, а также остаточная стоимость. В отчетах также приводятся итоговые данные по счету, по МОЛ, по подразделению и по группе счетов 101 (103) в целом.

В зависимости от установок отчеты можно формировать по-разному.

Формирование отчетов по ОС

1. В списке "Группировка информации" существует возможность настройки иерархии группировок вывода строк отчета по следующим уровням:

- Источник финансирования

- Счет учета

- Амортизационная группа

- Подразделение

- Ответственное лицо

Ставка налога на имущество

Пометка ставится по тем группировкам, по которым требуется получить итоги. Для задания уровня группировки следует изменять положение группировок в списке информации с помощью кнопок "Вверх", "Вниз".

2. На закладке "Отбор и сортировка" производится выбор элементов фильтрации выходных данных отчета, например, только по жилым помещениям (выбор соответствующего субсчета) или только по определенному подразделению и т.п.

Формирование отчета по НМА

1. В списке "Группировка информации" существует возможность настройки иерархии группировок вывода строк отчета по следующим уровням:

Источник финансирования:

- Счет учета

- Амортизационная группа

- Подразделение

- Ответственное лицо

Пометка ставится по тем группировкам, по которым требуется получить итоги. Для задания уровня группировки следует изменять положение группировок в списке информации с помощью кнопок "Вверх", "Вниз".

2. На закладке "Отбор и сортировка" производится выбор элементов фильтрации выходных данных отчета, например, только по отдельным группам НМА или по источнику финансирования.

Таким образом, можно получить печатную форму отчета, используя дополнительную кнопку управления "Настройка", с помощью которой можно изменить параметры отчета и сформировать его заново. Например, можно получить отчет по выбранному объекту НФА.

В.Н.Скрипка

ФГОУ ВПО "Новочеркасская государственная

мелиоративная академия"

О.А.Иванова

ФГОУ ВПО "Новочеркасская государственная

мелиоративная академия"

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——