"Аудит и налогообложение", 2005, N 8

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль организаций. В этом номере проведен сравнительный анализ изменений в порядке исчисления НДФЛ.

     
   ———————————————T—————————————————————T———————————————————————T—————————————————————¬
   |Элемент налога| Норма, действовавшая|Изменения и дополнения,|    Дата введения    |
   | (особенности |до внесения изменений| внесенные Федеральным |в действие изменений.|
   |   взимания)  |                     | законом от 06.06.2005 |     Комментарий     |
   |              |                     |        N 58—ФЗ        |                     |
   +——————————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Особенности   |При получении        |При получении          |С 01.01.2006 — пп. 1 |
   |определения   |налогоплательщиком   |налогоплательщиком     |и 2 п. 2 ст. 212     |
   |налоговой базы|дохода в виде        |дохода в виде          |НК РФ                |
   |при получении |материальной выгоды  |материальной выгоды    |                     |
   |доходов в виде|налоговая база       |налоговая база         |                     |
   |материальной  |определяется как:    |определяется как:      |                     |
   |выгоды        |1) превышение суммы  |1) превышение суммы    |Уточнено, что к      |
   |(ст. 212      |процентов за         |процентов за           |заемным средствам, по|
   |НК РФ)        |пользование заемными |пользование заемными   |которым              |
   |              |средствами,          |(кредитными)           |рассчитывается       |
   |              |выраженными в рублях,|средствами,            |материальная выгода, |
   |              |исчисленной исходя из|выраженными в рублях,  |отнесены также       |
   |              |3/4 действующей      |исчисленной исходя из  |полученные в         |
   |              |ставки               |3/4 действующей        |пользование кредитные|
   |              |рефинансирования,    |ставки                 |средства. Фактически |
   |              |установленной        |рефинансирования,      |и ранее применялась  |
   |              |Центральным банком РФ|установленной          |аналогичная трактовка|
   |              |на дату получения    |Центральным банком РФ  |данной нормы. Данные |
   |              |таких средств, над   |на дату получения      |изменения носят      |
   |              |суммой процентов,    |таких средств, над     |скорее технический   |
   |              |исчисленной исходя из|суммой процентов,      |характер             |
   |              |условий договора;    |исчисленной исходя из  |                     |
   |              |2) превышение суммы  |условий договора;      |                     |
   |              |процентов за         |2) превышение суммы    |                     |
   |              |пользование заемными |процентов за           |                     |
   |              |средствами,          |пользование заемными   |                     |
   |              |выраженными в        |(кредитными)           |                     |
   |              |иностранной валюте,  |средствами,            |                     |
   |              |исчисленной исходя из|выраженными в          |                     |
   |              |9% годовых, над      |иностранной валюте,    |                     |
   |              |суммой процентов,    |исчисленной исходя из  |                     |
   |              |исчисленной исходя из|9% годовых, над        |                     |
   |              |условий договора     |суммой процентов,      |                     |
   |              |                     |исчисленной исходя     |                     |
   |              |                     |из условий договора    |                     |
   +——————————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Особенности   |Ныне действующая     |Исключена норма о      |С 01.01.2007 —       |
   |определения   |редакция ст. 214.1 и |праве                  |абз. 2, 19, 20, 21,  |
   |налоговой     |ст. 220 НК РФ        |налогоплательщика на   |22 п. 3 ст. 214.1    |
   |базы,         |предоставляет        |имущественный вычет,   |НК РФ                |
   |исчисления и  |возможность          |принимаемый в          |                     |
   |уплаты налога |применения           |уменьшение доходов от  |                     |
   |на доходы по  |имущественного вычета|сделки купли—продажи   |                     |
   |операциям     |                     |ценных бумаг           |                     |
   |с ценными     |Особенности          |           —           |С 01.01.2007 — пп. 1 |
   |бумагами и    |определения налоговой|                       |п. 1 ст. 220 НК РФ   |
   |операциям     |базы, исчисления и   |                       |Норма исключена из   |
   |с финансовыми |уплаты налога на     |                       |НК РФ. В результате  |
   |инструментами |доходы по операциям с|                       |чего доходы по       |
   |срочных       |ценными бумагами и   |                       |операциям с ценными  |
   |сделок,       |операциям с          |                       |бумагами уменьшаются |
   |базисным      |финансовыми          |                       |на сумму фактически  |
   |активом       |инструментами срочных|                       |произведенных и      |
   |по которым    |сделок, базисным     |                       |документально        |
   |являются      |активом по которым   |                       |подтвержденных       |
   |ценные бумаги |являются ценные      |                       |расходов             |
   |ст. 214.1     |бумаги, установлены  |                       |                     |
   |НК РФ) и      |ст. 214.1 настоящего |                       |                     |
   |имущественные |Кодекса              |                       |                     |
   |налоговые     |                     |                       |                     |
   |вычеты        |                     |                       |                     |
   |(ст. 220      |                     |                       |                     |
   |НК РФ)        |                     |                       |                     |
   |              +—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |              |          —          |В состав расходов, на  |С 01.01.2006 — абз. 9|
   |              |                     |которые уменьшается    |п. 3 ст. 214.1       |
   |              |                     |доход от операций      |                     |
   |              |                     |купли—продажи ценных   |                     |
   |              |                     |бумаг, включен налог   |                     |
   |              |                     |на наследование и      |                     |
   |              |                     |(или) дарение,         |                     |
   |              |                     |уплаченный             |                     |
   |              |                     |налогоплательщиком     |                     |
   |              |                     |при получении ценных   |                     |
   |              |                     |бумаг в собственность  |                     |
   |              +—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |              |          —          |При реализации         |С 01.01.2006 —       |
   |              |                     |налогоплательщиком     |абз. 11 п. 3         |
   |              |                     |акций, которые были    |ст. 214.1            |
   |              |                     |получены в результате  |                     |
   |              |                     |обмена (конвертации)   |                     |
   |              |                     |организацией—          |                     |
   |              |                     |эмитентом акций (за    |                     |
   |              |                     |исключением случаев    |                     |
   |              |                     |реорганизации          |                     |
   |              |                     |эмитента), в качестве  |                     |
   |              |                     |документально          |                     |
   |              |                     |подтвержденного        |                     |
   |              |                     |расхода будет признан  |                     |
   |              |                     |фактически             |                     |
   |              |                     |осуществленный расход  |                     |
   |              |                     |по приобретению акций  |                     |
   |              |                     |до их обмена           |                     |
   |              +—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |              |          —          |При реализации акций   |С 15.07.2005 —       |
   |              |                     |(долей, паев),         |абз. 12 п. 3         |
   |              |                     |полученных             |ст. 214.1            |
   |              |                     |налогоплательщиком     |Установленные        |
   |              |                     |при реорганизации      |положения            |
   |              |                     |организаций,           |распространяются на  |
   |              |                     |расходами на их        |правоотношения,      |
   |              |                     |приобретение           |возникшие с          |
   |              |                     |признается стоимость,  |01.01.2005           |
   |              |                     |определяемая в         |                     |
   |              |                     |соответствии с         |                     |
   |              |                     |п. п. 4 — 6 ст. 277    |                     |
   |              |                     |настоящего Кодекса,    |                     |
   |              |                     |при условии            |                     |
   |              |                     |документального        |                     |
   |              |                     |подтверждения          |                     |
   |              |                     |налогоплательщиком     |                     |
   |              |                     |расходов на            |                     |
   |              |                     |приобретение акций     |                     |
   |              |                     |(долей, паев)          |                     |
   |              |                     |реорганизуемых         |                     |
   |              |                     |организаций            |                     |
   |              +—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |              |          —          |При реализации акций   |С 15.07.2005 — абз. 7|
   |              |                     |(долей, паев),         |пп. 1 п. 1 ст. 220   |
   |              |                     |полученных             |НК РФ                |
   |              |                     |налогоплательщиком     |Установленные        |
   |              |                     |при реорганизации      |положения            |
   |              |                     |организаций, срок их   |распространяются на  |
   |              |                     |нахождения в           |правоотношения,      |
   |              |                     |собственности          |возникшие с          |
   |              |                     |налогоплательщика      |01.01.2005           |
   |              |                     |исчисляется с даты     |                     |
   |              |                     |приобретения в         |                     |
   |              |                     |собственность акций    |                     |
   |              |                     |(долей, паев)          |                     |
   |              |                     |реорганизуемых         |                     |
   |              |                     |организаций            |                     |
   L——————————————+—————————————————————+———————————————————————+——————————————————————
   

И.Тимофеева

Консультант

консультационного отдела

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——