"Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 2

Вопрос: Организация при реализации инвестиционного проекта совмещает функции нескольких субъектов инвестиционно-строительной деятельности: застройщика (инвестора), заказчика, генподрядчика, а также выполняет функции генерального проектировщика по разработке проектно-сметной документации. Финансирование строительства осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Доля администрации в данном проекте составляет 20%, доля организации - 80%.

Как отразить в учете хозяйственные операции по осуществлению указанных видов деятельности?

Ответ: Организация при совмещении функций субъектов инвестиционно-строительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в ред. от 22.08.2004) является организацией комплексного типа. Функции таких организаций согласно Положению о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Госстроя России от 08.06.2001 N 58) <*> устанавливаются распорядительными документами данной организации. При этом не допускается совмещение функций выполнения работ и их контроля одним должностным лицом или подразделением организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с Письмом Минюста России от 13.05.2002 N 07/4436-ЮД данному Постановлению отказано в госрегистрации.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.2003) организация ведет раздельный учет доходов и расходов, капитальных затрат и источников финансирования по осуществляемым видам деятельности.

Например, организация получила в отчетном периоде 60 000 тыс. руб. привлеченных средств от участников долевого строительства (соинвесторов). На финансирование строительства были направлены также собственные средства организации в сумме 60 000 тыс. руб. Собственные и привлеченные инвестиционные средства направлены на оплату капитальных затрат по строительству объектов, оплату доли администрации, передачу в счет этой доли строительных материалов и оборудования.

Бухгалтерские проводки, отражающие данные хозяйственные операции, приведены в таблицах.

А. Инвестиционная деятельность организации:

     
   ————T————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   | N |              Операция              | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |п/п|                                    |      |      |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 1 |                  2                 |   3  |   4  |    5    |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 1 |Получены средства финансирования от |  51  |  86  |  60 000 |
   |   |соинвесторов                        |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 2 |Получены заемные средства (кредиты  |  51  |66, 67|  45 000 |
   |   |банков и займы организаций)         |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 3 |Пополнен уставный капитал согласно  |  51  |  75  |  10 000 |
   |   |изменениям, внесенным в             |      |      |         |
   |   |учредительные документы             |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 4 |Получены средства финансовой помощи |  51  | 91—1 |   5 000 |
   |   |учредителей                         |      |      |         |
   L———+————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Б. Деятельность заказчика по организации строительства:

     
   ————T————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   | N |              Операция              | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |п/п|                                    |      |      |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 1 |Приняты к учету и оплачены расходы  | 08—3 |  60  |  25 000 |
   |   |на изготовление                     | 19—1 |  60  |   4 500 |
   |   |исходно—разрешительной документации,|  60  |  51  |  29 500 |
   |   |за аренду земельного участка под    |      |      |         |
   |   |строительство и др.                 |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 2 |Принята к учету стоимость           | 08—3 |  62  |  50 000 |
   |   |строительно—монтажных и проектных   | 19—1 |  62  |   9 000 |
   |   |работ, выполненных в процессе       |      |      |         |
   |   |подрядной деятельности организации  |      |      |         |
   |   |(с участием технического заказчика) |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 3 |Перечислены денежные средства в счет|  86  |  51  |  10 000 |
   |   |уменьшения доли администрации       |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 4 |Переданы строительные материалы и   |  86  | 91—1 |   5 900 |
   |   |оборудование в счет уменьшения доли | 91—2 |  07, |   5 000 |
   |   |администрации                       |      |  10—8|         |
   |   |                                    | 91—3 |  68  |     900 |
   |   |                                    |  68  |  19  |     900 |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 5 |Соинвесторам передана доля          |  86  | 08—3 |  40 000 |
   |   |инвентарной стоимости построенных   |  86  | 19—1 |   7 200 |
   |   |объектов                            |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 6 |Определена экономия от использования|  86  | 91—1 |  12 800 |
   |   |средств финансирования соинвесторов | 91—3 |  68  |   1 952 |
   |   |                                    | 91—9 |  99  |  10 848 |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 7 |Определена экономия от использования|  84  | 91—1 |  18 700 |
   |   |собственных средств организации на  | 91—3 |  68  |   2 852 |
   |   |финансирование построенных объектов | 91—9 |  99  |  15 875 |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 8 |Принята к учету инвентарная         |  01  | 08—3 |  35 000 |
   |   |стоимость собственной доли          |  68  |  19  |   6 300 |
   |   |организации в построенных объектах; |      |      |         |
   |   |уплаченный НДС предъявлен к вычетам |      |      |         |
   L———+————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

В. Подрядная деятельность организации:

     
   ————T————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   | N |              Операция              | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |п/п|                                    |      |      |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 1 |Оплачены и приняты к учету расходы  |  60  |  51  |  47 200 |
   |   |по выполнению строительно—монтажных |  10, |  60  |  40 000 |
   |   |и проектных работ: за строительные  |20, 26|      |         |
   |   |материалы, услуги, субподрядные     |  19  |  60  |   7 200 |
   |   |работы и др.                        |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 2 |Исчислен НДС с суммы оплаченных     |  19  |  68  |   7 200 |
   |   |расходов как с авансов заказчика    |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 3 |Отражена в учете выручка от         |  62  | 90—1 |  59 000 |
   |   |реализации строительно—монтажных и  |      |      |         |
   |   |проектных работ (сдача работ        |      |      |         |
   |   |оформлена с участием технического   |      |      |         |
   |   |заказчика)                          |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 4 |Списана дебиторская задолженность за| 08—3,|  62  |  59 000 |
   |   |выполненные работы                  |  19  |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 5 |Исчислен НДС                        | 90—3 |  68  |   9 000 |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 6 |Принят к вычетам НДС, исчисленный с |  68  |  19  |   7 200 |
   |   |авансов заказчика                   |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 7 |Принят к вычетам НДС, уплаченный    |  68  |  19  |   8 100 |
   |   |поставщикам и подрядчикам при       |      |      |         |
   |   |выполнении работ                    |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 8 |Списаны фактические расходы по      | 90—2 |  20  |  45 000 |
   |   |выполненным строительно—монтажным и |      |      |         |
   |   |проектным работам, включая стоимость|      |      |         |
   |   |субподрядных работ                  |      |      |         |
   +———+————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   | 9 |Определен финансовый результат от   | 90—9 |  99  |   5 000 |
   |   |подрядной деятельности              |      |      |         |
   L———+————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Аудиторы

ООО "Информбюро"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——