"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 20

Вопрос: Организация получила инвестиционный кредит. В течение года на сумму кредита было приобретено оборудование. Оборудование до конца года в эксплуатацию введено не было. В бухгалтерском учете проценты по кредиту включались в первоначальную стоимость оборудования. Можно ли в налоговом учете проценты за кредит относить к внереализационным расходам?

Ответ: Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так как инвестиционный кредит был направлен на приобретение оборудования, то проценты по нему должны быть учтены в составе расходов на приобретение основных средств, т.е. в составе первоначальной стоимости оборудования. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.

     
   ————————————————————————T——————————T——————————T——————————————————¬
   |  Содержание операции  |   Дебет  |  Кредит  |Первичный документ|
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Учтены затраты,        |    08    |    60    |Отгрузочные       |
   |непосредственно        |          |          |документы         |
   |связанные с            |          |          |поставщика        |
   |приобретением основных |          |          |                  |
   |средств                |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Отражен НДС по         |    19    |    60    |Счет—фактура      |
   |затратам, связанным с  |          |          |поставщика        |
   |приобретением основных |          |          |                  |
   |средств                |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Учтены проценты по     |    08    |    60    |Договор займа,    |
   |заемным средствам,     |          |          |выписка банка     |
   |взятым на приобретение |          |          |                  |
   |основных средств (для  |          |          |                  |
   |амортизируемого        |          |          |                  |
   |имущества)             |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Учтены командировочные |    08    |    71    |Авансовый отчет   |
   |расходы, связанные с   |          |          |                  |
   |приобретением основных |          |          |                  |
   |средств                |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Учтены страховка,      |    08    |    76    |ГТД, страховой    |
   |таможенные и другие    |          |          |полис и др.       |
   |сборы, связанные с     |          |          |                  |
   |приобретением основных |          |          |                  |
   |средств                |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Введено в эксплуатацию |    01    |    08    |Акт ввода в       |
   |основное средство до   |(отдельный|          |эксплуатацию      |
   |государственной        | субсчет) |          |                  |
   |регистрации            |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Принято к учету        |    01    |    01    |Свидетельство о   |
   |основное средство после|          |(отдельный|государственной   |
   |государственной        |          | субсчет) |регистрации (для  |
   |регистрации            |          |          |недвижимости и    |
   |                       |          |          |транспорта)       |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Оплачено основное      |  60, 76  |    51    |Выписка банка     |
   |средство               |          |          |                  |
   +———————————————————————+——————————+——————————+——————————————————+
   |Принят к вычету НДС    |    68    |    19    |Счет—фактура      |
   L———————————————————————+——————————+——————————+———————————————————
   

К внереализационным расходам проценты за кредит в данном случае отнести нельзя. В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными являются расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. Оборудование является средством производства, поэтому расходы на его приобретение непосредственно связаны с самим процессом производства.

Таким образом, независимо от того, введено ли оборудование в эксплуатацию, проценты за кредит должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства.

С.Ефремова

АКГ "БАЛАНС ПЛЮС"

Подписано в печать

20.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——