"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 2

Вопрос: ЗАО оказало услуги по дополнительному профессиональному образованию (в соответствии с лицензией) фирме, зарегистрированной в Республике Казахстан. Казахстанская фирма, сославшись на соглашение России и Казахстана, удержала 20 процентов подоходного налога с суммы оплаты услуг. Права ли иностранная организация? Каким образом ЗАО должно учесть эти удержанные суммы и какие документы представить в ИМНС, чтобы зачесть на территории РФ сумму налога, уплаченного за пределами РФ?

Ответ: Казахстанская фирма имела право удержать налог.

Дело в том, что если международным договором РФ, касающимся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные российским законодательством о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Между Россией и Казахстаном действует Конвенция об устранении двойного налогообложения от 18 октября 1996 г. Конвенция распространяется (п. 3 ст. 2) в том числе на:

- подоходный налог с юридических и физических лиц в Республике Казахстан;

- налог на прибыль предприятий и организаций в России.

Прибыль предприятия одного государства облагается налогом только в нем, если оно не ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через расположенное там постоянное учреждение (ст. 7 Конвенции).

В ст. 23 Конвенции определено, как в России должно устраняться двойное налогообложение. Если российская фирма получает доход в Казахстане, который может облагаться налогом в Казахстане согласно Конвенции, то сумма налога на этот доход, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этой организации в России. Такой вычет, однако, не должен превышать российский налог, исчисленный с такого дохода в соответствии с налоговыми законами и правилами РФ.

Поскольку ставка налога на прибыль в РФ составляет 24 процента, то весь подоходный налог, уплаченный в Казахстане (20%), может быть полностью вычтен из налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ.

Для принятия к вычету налога, уплаченного казахстанской фирмой, следует руководствоваться п. 3 ст. 311 НК РФ. Там сказано, что для вычета необходимо его подтверждение от налогового агента - иностранной организации.

Ю.Л.Донин

Налоговый консультант

ООО "Профит - Аудиторская фирма"

Подписано в печать

04.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——