"Аудит и налогообложение", 2005, N 5

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ ДВИЖЕНИЯ КАПИТАЛА

В данной статье рассматриваются валютные операции движения капитала в контексте ч. 7 и ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", в частности расчеты и переводы:

- при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале) юридических лиц;

- при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами.

Эти операции представляют интерес с точки зрения валютного регулирования и валютного контроля к деятельности уполномоченных банков и их клиентов.

Валютное регулирование

В ч. 7 ст. 7 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) говорится, что Правительство РФ и Банк России имеют право устанавливать ограничения в виде обязательного использования специального счета резидента и в виде резервирования денежных средств резидентом.

До настоящего времени подобные ограничения органами валютного регулирования не устанавливались.

Таким образом, валютные операции движения капитала при приобретении резидентом у нерезидента долей, вкладов в уставном (складочном) капитале юридических лиц, а также при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами не подпадают под ограничения валютного регулирования.

Ограничения с точки зрения валютного контроля

Отсутствие ограничений валютного регулирования не снимает с резидента и нерезидента, а также с уполномоченного банка обязанностей соблюдать другие ограничения.

Под ограничениями валютного контроля подразумеваются, например, требования:

- по оформлению расчетных документов резидентом и нерезидентом, предусмотренные в абз. 2 и 4 п. 1.12 и в п. 1.13 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И);

- к уполномоченному банку, как агенту валютного контроля, принимать расчетный документ резидента или нерезидента только при достоверности указанной в нем информации, предусмотренной в п. 1.14 Инструкции N 117-И;

- к уполномоченному банку вести регистрацию валютных операций в базе данных в соответствии с установленной Банком России кодификацией видов операцией, которая раскрыта в Приложении 2 к Инструкции N 117-И.

Валютные операции движения капитала, предусмотренные ч. 7 ст. 7 Закона N 173-ФЗ, включены в перечень валютных операций под общим кодом 50 в Приложении 2 к Инструкции N 117-И.

В этом Приложении рассматриваемые валютные операции движения капитала подробно систематизированы и переименованы в расчеты и переводы, связанные с инвестициями в форме капитальных вложений.

Такое переименование, на наш взгляд, связано с включением в перечень не только валютных операций движения капитала.

К примеру, Банк России присвоил общий код 50 таким валютным операциям, как выплаты дивидендов (доходов) от инвестиций в форме капитальных вложений и расчеты, связанные с ликвидацией юридического лица, что видно из приведенной ниже таблицы Приложения 2 к Инструкции N 117-И.

     
   ————T————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|Операции|                Содержание операции                |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   010  |Расчеты и переводы резидента за приобретаемые у    |
   |   |        |нерезидента доли, вклады, паи в имуществе (уставном|
   |   |        |или складочном капитале, паевом фонде кооператива) |
   |   |        |созданного юридического лица — резидента при       |
   |   |        |внесении резидентом вкладов по договору простого   |
   |   |        |товарищества с нерезидентом                        |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   020  |Расчеты и переводы резидента за приобретаемые у    |
   |   |        |нерезидента доли, вклады, паи в имуществе (уставном|
   |   |        |или складочном капитале, паевом фонде кооператива) |
   |   |        |созданного юридического лица — нерезидента при     |
   |   |        |внесении резидентом вкладов по договору простого   |
   |   |        |товарищества с нерезидентом                        |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   030  |Расчеты и переводы резидента в оплату долей,       |
   |   |        |вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном |
   |   |        |капитале, паевом фонде кооператива) создаваемого   |
   |   |        |юридического лица — нерезидента при внесении       |
   |   |        |резидентом вкладов по договору простого            |
   |   |        |товарищества с нерезидентом                        |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   040  |Расчеты и переводы нерезидента за приобретаемые у  |
   |   |        |резидента доли, вклады, паи в имуществе (уставном  |
   |   |        |или складочном капитале, паевом фонде кооператива) |
   |   |        |созданного юридического лица — резидента при       |
   |   |        |внесении нерезидентом вкладов по договору простого |
   |   |        |товарищества с резидентом                          |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   050  |Расчеты и переводы нерезидента за приобретаемые у  |
   |   |        |резидента доли, вклады, паи в имуществе (уставном  |
   |   |        |или складочном капитале, паевом фонде кооператива) |
   |   |        |созданного юридического лица — нерезидента при     |
   |   |        |внесении нерезидентом вкладов по договору простого |
   |   |        |товарищества с резидентом                          |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   060  |Расчеты и переводы нерезидента в оплату долей,     |
   |   |        |вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном |
   |   |        |капитале, паевом фонде кооператива) создаваемого   |
   |   |        |юридического лица — резидента при внесении         |
   |   |        |нерезидентом вкладов по договору простого          |
   |   |        |товарищества с резидентом                          |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   070  |Расчеты и переводы резидента в пользу нерезидента  |
   |   |        |при ликвидации юридического лица — резидента       |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   080  |Расчеты и переводы нерезидента в пользу резидента  |
   |   |        |при ликвидации юридического лица — нерезидента     |
   +———+————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | 50|   090  |Выплата дивидендов (доходов) от инвестиций в форме |
   |   |        |капитальных вложений                               |
   L———+————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Правовые стороны валютных операций движения капитала

Из ст. 7 Закона N 173-ФЗ следует, что к валютной операции движения капитала относится операция, связанная с приобретением резидентом у нерезидента доли участия в уставном капитале юридического лица. Поэтому под юридическими лицами будем рассматривать юридических лиц, зарегистрированных в РФ и за ее пределами, понятия о которых раскрыты в пп. "в" п. 6 ч. 1 ст. 1 и в пп. "б" п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ.

Таким образом, в качестве юридического лица можно рассматривать резидента и нерезидента (см. приведенную выше таблицу).

В ч. 7 ст. 7 Закона N 173-ФЗ есть упоминание о договорах простого товарищества с нерезидентами, понятие о которых не раскрыто в этом Законе.

Однако в ч. 2 ст. 1 говорится, что используемые в названном Законе институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В связи с этим следует обратить внимание на некоторые требования Гражданского кодекса РФ (часть первая) к участникам товариществ, зарегистрированных на территории РФ, для того чтобы оценить правовые возможности для совершения указанной валютной операции движения капитала.

Так, согласно этим требованиям ответственность участников полного товарищества максимальна по сравнению с ответственностью в иных товариществах и обществах. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Эта норма императивна и не может быть изменена по соглашению участников товарищества (ст. 75 ГК РФ).

Отказ от участия в полном товариществе, учрежденном без указания срока, должен быть заявлен участником не менее чем за шесть месяцев до фактического выхода из товарищества.

Досрочный отказ от участия в полном товариществе, учрежденном на определенный срок, допускается лишь по уважительной причине (ст. 77 ГК РФ).

Валютные операции движения капитала

и их влияние на бухгалтерскую отчетность

уполномоченного банка

Согласно ч. 8 ст. 7 Закона N 173-ФЗ данная статья не распространяется на валютные операции движения капитала, осуществляемые между кредитными организациями - резидентами и нерезидентами.

В этом случае на нерезидента при его намерении войти в состав участников уполномоченного банка распространяются ограничения в виде получения предварительного разрешения Банка России на основании ст. 18 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Если в качестве участника рассматривается уполномоченный банк в капитале зарубежного банка, то таким правом участия в капитале зарубежного банка обладает кредитная организация - резидент, получившая генеральную лицензию Банка России (п. 14.1.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций").

Допустим, что у уполномоченного банка есть доли участия в капитале зарубежного банка, которые учтены на счете 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков - нерезидентов".

В этом случае возникают:

- последствия с точки зрения капитала уполномоченного банка согласно п. 2.2.6 Положения о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций (утв. ЦБ РФ 10.02.2003 за N 215-П). Если уполномоченный банк приобрел доли зарубежного банка для инвестирования и эта доля превышает 20% уставного капитала зарубежного банка, то указанные вложения уполномоченного банка в доли зарубежного банка принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных счета 60203 уполномоченного банка. В уменьшение основного капитала принимаются вложения в доли участия, в том числе в отчужденные акции, за минусом сформированного резерва под соответствующие активы, в случае если их формирование предусмотрено внутренними документами уполномоченного банка;

- обязанности уполномоченного банка учитывать факторы риска по счету 60203, остаток по которому не уменьшает сумму основного капитала в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ N 215-П, на основании п. 2.5 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери (утв. ЦБ РФ 09.07.2003 за N 232-П). Другими словами, если доля участия уполномоченного банка менее 20% от уставного капитала зарубежного банка, уполномоченный банк формирует резерв на возможные потери при наступлении событий, которые связаны с такими факторами, как:

- текущее финансовое состояние организации;

- вероятность ликвидации (банкротства) организации;

- наличие требований к организации со стороны налоговых органов по перечислению платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- последствия с точки зрения валютной позиции уполномоченного банка, когда в состав балансовых активов не включаются вложения в доли нерезидентов, в том числе дочерних организаций согласно п. 5.1 Указания ЦБ РФ от 21.02.2000 N 744-У "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Банка России от 22.05.1996 N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации".

Не исключено, что рассмотренные валютные операции движения капитала могут быть ограничены нормами валютного регулирования в будущем, но только до 1 января 2007 г. (ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ).

Однако подобного срока прекращения действия ограничений валютного контроля (ст. ст. 20 и 26 Закона N 173-ФЗ) и ограничений банковского законодательства по рассмотренным валютным операциям движения капитала не существует.

Т.Мамучадзе

Аудитор

отдела банковского аудита

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

27.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——