"Консультант", 2005, N 10

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 24.02.2005 N 26Н

Мы продолжаем публиковать Методические указания по применению новой Инструкции для бюджетных организаций. А в этой части комментария на примере малоценных предметов рассмотрим, как документально оформить операции по переносу остатков нефинансовых активов, проводки по которым были рассмотрены в прошлом номере.

В межотчетный период остатки малоценных предметов следует перенести в состав нефинансовых активов либо основных средств, либо материальных запасов. В составе основных средств будут учитываться все активы, которые имеют срок полезного использования более 12 месяцев. Чтобы определить, на каком счете учитывается конкретный объект, нужно обращаться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). Однако в составе основных средств могут учитываться и объекты, которые в этот Классификатор не входят. Например, белье и постельные принадлежности теперь относится к счету 010108000 "Мягкий инвентарь". Посуду следует учитывать на счете 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь". Остальные малоценные предметы сроком службы более года, наименования которых ОКОФ не содержит, переносятся на счет 010110000 "Прочие основные средства".

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в Справке (форма N 0504833), утвержденной Инструкцией N 70н, в межотчетный период. Для того чтобы составить Справку, надо провести определенную работу по переводу малоценных предметов в состав основных средств или материальных запасов. Например, сгруппировав малоценные предметы, составить ведомости в произвольной форме. Они могут выглядеть так (см. акт N 1).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Акт N 1 по счету 070 по переводу сальдо на новый План счетов   |
   |                    по состоянию на 01.01.2005                    |
   +—T————————————T——————T———————T———————T——————T——————T———————T——————+
   |N|Наименование|Кол—во|  Цена | Сумма | 40103| 10104| 10106 | 10110|
   | |            |      |       |       | коп. |кол—во| кол—во|кол—во|
   | |            |      |       |       |      | Сумма| Сумма | Сумма|
   +—+————————————+——————+———————+———————+——————+——————+———————+——————+
   |1|стол        |  5   | 125—30| 626—50| 1—50 |      | 5 шт. |      |
   | |            |      |       |       |      |      | 625—00|      |
   +—+————————————+——————+———————+———————+——————+——————+———————+——————+
   |2|стулья      |  10  |  20—30| 203   | 3—00 |      | 10 шт.|      |
   | |            |      |       |       |      |      | 200—00|      |
   +—+————————————+——————+———————+———————+——————+——————+———————+——————+
   |3|прибор      |   2  |4250—34|8500—68| 0—68 | 2 шт.|       |      |
   | |            |      |       |       |      | 8500 |       |      |
   +—+————————————+——————+———————+———————+——————+——————+———————+——————+
   |4|Стол арх.   |   10 |   0—95|   9—50|—0—50 |      |       |10 шт.|
   | |            |      |       |       |сторно|      |       | 10—00|
   +—+————————————+——————+———————+———————+——————+——————+———————+——————+
   | |Итого       |      |4396—89|9339—68| 4—68 | 8500 | 825   |  10  |
   +—+————————————+——————+———————+———————+——————+——————+———————+——————+
   |                                                                  |
   |Подписи комиссии по переводу малоценных предметов в состав        |
   |основных средств                                                  |
   |Главный бухгалтер                    Н.Н. Петрова                 |
   |Бухгалтер                            И.И. Ивашкина                |
   |Материально—ответственное лицо       С.И. Сидоркин                |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Далее необходимо провести подобную работу по каждому материально-ответственному лицу, составить акты, а затем - сводную ведомость перевода малоценных предметов в состав основных средств, материальных запасов или списание с баланса по субсчету 071 (по материально-ответственным лицам) на 1 января 2005 г. А затем итоговые данные остатков по актам и данные сводных ведомостей по материально-ответственным лицам следует записать в Справке (форма N 0504833) в межотчетный период.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Сводная ведомость по переводу малоценных предметов в состав основных|
   |  средств и материальных запасов с субсчета 071 на новый План счетов |
   |                      по состоянию на 01.01.2005                     |
   +———————————T—————————T——————————T———————T————————T—————T——————T——————+
   |    ФИО    |  Сумма  |  Списано |копейки|  10505 |10104| 10106| 10110|
   |           |         |До 1 т. р.| 40103 |        |     |      |      |
   |           |         |   40103  |       |        |     |      |      |
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |     1     |    2    |     3    |   4   |    5   |  6  |   7  |   8  |
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |Иванеев И. |20 000—50|  5 000   | 23—30 |1 143—20|3 400| 4 600| 5 834|
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |Петров А.  |40 000—80| 10 000   | 47—80 |    —   |     |24 000| 5 953|
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |Сидоркин Т.| 5 400—10|  5 400—10|       |        |     |      |      |
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |Старых Е.  | 3 224—20|     —    | 24—20 |  300   |1 300| 1 600|   —  |
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |Король Т.  | 1 050—90|          |  0—90 |        |     |      | 1 050|
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |Итого      |69 676—50| 20 400—10| 96—20 |1 443—20|4 700|30 200|12 837|
   +———————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+——————+——————+
   |                                                                     |
   |Подписи комиссии по переводу малоценных предметов в состав основных  |
   |средств                                                              |
   |Главный бухгалтер                    Н.Н. Петрова                    |
   |Бухгалтер                            И.И. Ивашкина                   |
   |Материально—ответственное лицо       С.И. Сидоркин                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

СПРАВКА

     
                                                         ———————————¬
                                                         |   КОДЫ   |
                                                         +——————————+
                                           Форма по ОКУД |  0504833 |
                          1 января          5            +——————————+
                       На —————————————— 200— г.    Дата |          |
              ГОУ "Икс"                                  +——————————+
   Учреждение —————————————————————————————————— по ОКПО |          |
                                                         +——————————+
   Структурное подразделение ___________________         |          |
                                                         +——————————+
   Единица измерения: руб.                       по ОКЕИ |    383   |
                                                         L———————————
   

     
   ————————————————————T———————————T———————————T——————————T————————————————————T——————————¬
   |   Наименование и  |Номер счета|Номер счета|   Дата   | Номер счета по 107н|   Сумма  |
   |     основание     |   по 70н  |по 70н     |          +—————————T——————————+          |
   |проводимой операции| По дебету |По кредиту |          |по дебету|по кредиту|          |
   +———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |         0         |     1     |     2     |     3    |    4    |     5    |     6    |
   +———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Перенос остатков по| 040103000 |           |01.01.2005|   410   |    071   |20 400—10 |
   |счетам малоценных  |           | 040103000 |          |   260   |    410   |20 400—10 |
   |предметов          |           |           |          |         |          |          |
   |стоимостью до      |           |           |          |         |          |          |
   |1000 руб.          |           |           |          |         |          |          |
   |включительно (кроме|           |           |          |         |          |          |
   |посуды и мягкого   |           |           |          |         |          |          |
   |инвентаря), МБП в  |           |           |          |         |          |          |
   |эксплуатации       |           |           |          |         |          |          |
   |(подтверждается    |           |           |          |         |          |          |
   |сводной ведомостью)|           |           |          |         |          |          |
   +———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Перенос остатков по| 040103000 |           |01.01.2005|   410   |    071   |    96—20 |
   |счетам малоценных  |           | 040103000 |          |   260   |    410   |    96—20 |
   |предметов          | 010505000 |           |          |   067   |    071   | 1 443—20 |
   |стоимостью свыше   |           | 040103000 |          |   260   |    410   | 1 443—20 |
   |1000 руб.,         | 010104000 |           |          |   013   |    071   | 4 700    |
   |находящихся в      | 010106000 |           |          |   016   |    071   |30 200    |
   |эксплуатации       | 010110000 |           |          |   019   |    071   |12 837    |
   |(подтверждается    |           |           |          |         |          |          |
   |сводной ведомостью)|           |           |          |         |          |          |
   +———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Одновременно       |           | 010404410 |01.01.2005|   260   |    020   | 4 700    |
   |начислить          |           | 010406410 |          |   260   |    020   |43 037    |
   |амортизацию до     |           |           |          |         |          |          |
   |100%. На основные  |           |           |          |         |          |          |
   |средства от 1000 до|           |           |          |         |          |          |
   |10 000 руб. с      |           |           |          |         |          |          |
   |учетом             |           |           |          |         |          |          |
   |регулирования      |           |           |          |         |          |          |
   |копеек             |           |           |          |         |          |          |
   +———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Перенос остатков по| 010104000 |           |01.01.2005|   013   |    070   | 8 500    |
   |счетам малоценных  | 010106000 |           |          |   016   |    070   |   825    |
   |предметов          | 010110000 |           |          |   019   |    070   |    10    |
   |независимо от      |           | 040103000 |          |   260   |    410   |     4—68 |
   |стоимости, МБП на  |           |           |          |         |          |          |
   |складе             |           |           |          |         |          |          |
   |(подтверждается    |           |           |          |         |          |          |
   |актом N 1)         |           |           |          |         |          |          |
   +———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |а также посуды,    | 010108000 |           |01.01.2005|         |    072   |10 000 <*>|
   |мягкого инвентаря, | 010108000 |           |          |         |    073   | 5 000 <*>|
   |находящихся и не   |           | 040103000 |          |   260   |    410   |15 000 <*>|
   |находящихся в      |           |           |          |         |          |          |
   |эксплуатации       |           |           |          |         |          |          |
   L———————————————————+———————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————————
   

Иванов И.И. Руководитель _________ ------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи) Петрова Н.Н. Главный бухгалтер _________ ------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер Сидорова Н.П. Исполнитель ----------- _________ ------------------- ———— (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

31 декабря 4

"--" -------------- 200- г.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма условная.

Если учреждение не перешло на новый План счетов с 1 января, то в старом Плане счетов производятся записи по перегруппировке малоценных предметов, и в 2005 г. не применяются субсчета 070, 071. Для мягкого инвентаря логично применять субсчета 072 и 073, но не создавать фонды в малоценных предметах. В графах 4 и 5 Справки даны субсчета по Инструкции 107н, а их сопоставимость новому Плану счетов - в графах 1 и 2.

На практике невозможно в одной программе или вручную производить бухгалтерские записи с применением разных Планов счетов. Логичнее было бы произвести закрытие или переброску с одного счета на другой в старом Плане счетов. А затем либо вести учет по новому Плану счетов, либо продолжать учет в старом, но с учетом новых принципов.

Поэтому в графах 4 и 5 дана корреспонденция по старому Плану счетов, и автором допущена вольность применения счета 410 субсчета "Прибыли и убытки" - как счета, соответствующего новому Плану счетов 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". А счет 020 служит счетом уже не износа основных средств, а амортизации. Данные вводятся 31 декабря 2004 г. и не включаются в баланс 2004 и 2005 гг.

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——