"Современный бухучет", 2005, N 4

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПОСУДЫ

И СТОЛОВОГО БЕЛЬЯ

ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Общественное питание, как и любая другая отрасль народного хозяйства, имеет свои отраслевые стандарты. Обязательные требования к объектам общественного питания различных типов и классов установлены ГОСТ Р 50762-95.

Соблюдение требований данного ГОСТа связано с дополнительными расходами предприятий общественного питания. Так, например, согласно вышеназванному ГОСТу обязательным требованием для бара или ресторана, имеющего класс "люкс", является наличие фирменных скатертей и фарфорово-фаянсовой посуды с логотипом предприятия. Для любого другого типа предприятия общественного питания это требование не обязательно.

Деление предприятий общественного питания на различные типы и классы имеет далеко идущие последствия в плане налогообложения. Например, если администрация обычной столовой захочет приобрести сервизы из фарфора или фирменную одежду для обслуживающего персонала и нанести на них фирменный знак предприятия - логотип, то учесть подобные расходы для целей налогообложения вряд ли удастся, так как они не предусмотрены государственным стандартом для данного типа предприятий общественного питания. Кроме того, организация не сможет получить и вычет по налогу на добавленную стоимость, так как эти затраты не учитываются при налогообложении прибыли.

Рассмотрим пример.

Предположим, что коммерческое предприятие ООО "Аврора" имеет не выделенные на отдельный баланс столовую и бар класса "люкс" для организации питания своих сотрудников.

Для этих подразделений были приобретены фарфоровая посуда и столовое белье - скатерти и полотенца. На посуду и белье был нанесен логотип предприятия ООО "Аврора" (см. спецификацию и приложение к договору).

Спецификация к договору N 113

от 12.03.2005 с ООО "Дом фарфора"

     
   ———————————————————————————————T——————————T——————————T———————————¬
   |          Ассортимент         |Количество|Цена, руб.|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Пара чайная                   |    120   |    600   |   72 000  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Тарелка мелкая                |    120   |    200   |   24 000  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Чайник                        |     20   |    250   |    5 000  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Общая стоимость с нанесением  |     —    |     —    |  101 000  |
   |логотипа на продукцию         |          |          |           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |НДС                           |     —    |     —    |   18 180  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Итого                         |     —    |     —    |  119 180  |
   L——————————————————————————————+——————————+——————————+————————————
   

Приложение N 1 к договору N 214

от 12.03.2005 с ООО "Синий платочек"

     
   ———————————————————————————————T——————————T——————————T———————————¬
   |      Наименование товара     |Количество|Цена, руб.|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Скатерть белая, лен           |    30    |   1 200  |   36 000  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Полотенца махровые            |    30    |     250  |    7 500  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Стоимость нанесения логотипа  |    60    |     300  |   18 000  |
   |на продукцию                  |          |          |           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Общая стоимость с нанесением  |     —    |     —    |   61 500  |
   |логотипа на продукцию         |          |          |           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |НДС                           |     —    |     —    |   11 070  |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |Итого                         |     —    |     —    |   72 570  |
   L——————————————————————————————+——————————+——————————+————————————
   

Посуда полностью предназначена для бара. Столовое белье частично предназначено для столовой, частично для бара, а именно: в бар передано 10 скатертей и 10 полотенец. Остальное белье предназначено для столовой.

С учетом требований ГОСТ Р 50762-95 бухгалтер ООО "Аврора" сделал в учете следующие проводки:

1. Перечислено ООО "Дом фарфора" за посуду в соответствии с договором:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - 119 180 руб.

2. Перечислено ООО "Синий платочек" за белье для столовой и бара в соответствии с договором:

Дебет 60 Кредит 51 - 12 570 руб.

3. Принято к учету столовое белье для столовой по стоимости без НДС (в том числе: скатерти 20 шт. с логотипом по цене 1500 руб. на общую сумму 30 000 руб.; полотенца 20 шт. с логотипом по цене 550 руб. на общую сумму 11 000 руб.):

Дебет 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности для столовой" Кредит 60 - 41 000 руб. (30 000 руб. + 11 000 руб.).

4. Отражен НДС по поступившему столовому белью для столовой:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по материальным ценностям, приобретенным для столовой" Кредит 60 - 7380 руб. (41 000 руб. х 18%).

5. Отражена передача белья в обеденный зал:

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Столовая" Кредит 10, субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности для столовой" - 41 000 руб.

Обратите внимание! Если столовая и бар, находящиеся на балансе организации, обслуживают только своих сотрудников, то данные структурные подразделения учитываются в качестве объектов обслуживающих производств и хозяйств, поэтому для учета затрат таких подразделений используется счет 29. Если указанные подразделения осуществляют отпуск продукции сторонним потребителям, используется счет 20 "Основное производство".

Так как согласно ГОСТ Р 50762-95 наличие фирменных скатертей для столовой не является обязательным требованием, сумма, уплаченная по договору N 214 от 12.03.2005 с ООО "Синий платочек" за нанесение логотипа на 20 скатертей и 20 полотенец (40 ед. х 300 руб. = 12 000 руб.), не может быть учтена при исчислении налога на прибыль, а соответствующая сумма НДС (12 000 руб. х 18% = 2160 руб.) не может быть принята налогоплательщиком к вычету.

Списание суммы НДС, учтенной на счете 19, отразится проводками:

1. Принята к вычету сумма НДС со стоимости столового белья, предусмотренного ГОСТом (т.е. без нанесения логотипа):

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материальным ценностям, приобретенным для столовой" - 5220 руб. ((1200 руб. х 20 шт. + 250 руб. х 20 шт.) х 18%).

2. НДС по услугам нанесения логотипа отнесен к внереализационным расходам. Данная сумма не учитывается при налогообложении прибыли:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 19, субсчет "НДС по материальным ценностям, приобретенным для столовой" - 2160 руб.

По передаче имущества для бара бухгалтер организации сделал следующие проводки:

1. Принята к учету посуда и столовое белье для бара по стоимости без НДС (в том числе посуда фарфоровая на сумму 101 000 руб.; скатерти с логотипом 10 шт. по цене 1500 руб. на общую сумму 15 000 руб.; полотенца махровые 10 шт. с логотипом по цене 550 руб. на общую сумму 5500 руб.):

Дебет 10, субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара" Кредит 60 - 121 500 руб.

2. Отражен НДС по поступившему столовому белью и посуде:

Дебет 19, субсчет "НДС по материальным ценностям, приобретенным для бара" Кредит 60 - 21 870 руб. (121 500 руб. х 18%).

3. Отражена передача белья и посуды в бар:

Дебет 29 Кредит 10, субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара" - 121 500 руб.

4. Принята к вычету сумма НДС со стоимости столового белья и посуды в соответствии с ГОСТом:

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материальным ценностям, приобретенным для бара" - 21 870 руб.

Н.С.Кулаева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

31.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——