"Современный бухучет", 2005, N 4

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Приказ Минфина России от 04.02.2005 N 15н "О признании недействующими Приказов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам"

Приказом признаны не действующими с 8 сентября 2004 г. Приказы МНС России:

- от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606";

- от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@ "О внесении изменений в Приложение N 2 к Приказу МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606".

Напомним, что Приказом от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 Книга учета доходов и расходов была дополнена графами "Доходы - всего" и "Расходы - всего", предназначенными для учета общей суммы доходы и расходов организации.

Высший Арбитражный Суд РФ признал требование налоговых органов об отражении в Книге учета доходов и расходов показателей, не влияющих на исчисление налоговой базы и единого налога, неправомерным, а Приказ МНС России N БГ-3-22/135 не действующим сначала в части, касающейся индивидуальных предпринимателей (см. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.01.2004 N 14770/03), а потом и полностью (см. Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.09.2004 N 9352/04).

Во исполнение Постановления ВАС РФ был издан Приказ МНС России от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@, а во исполнение Решения ВАС РФ - рассматриваемый Приказ Минфина России от 04.02.2005 N 15н.

Таким образом, с 8 сентября 2004 г. Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-З-22/606, которым утверждены форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, применяется в своей первой редакции. То есть в Книге отражаются только доходы и расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы.

Письмо Минфина России от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37

В Письме рассматривается вопрос уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование со сверхнормативных суточных.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом налогообложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются, соответственно, объект налогообложения и налоговая база по единому налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, а следовательно, и обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Минфин России в рассматриваемом Письме, разъясняя порядок применения этой нормы, исходит из того, что при определении сверхнормативных суточных для целей единого социального налога следует учитывать нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Только этим можно объяснить утверждение Минфина о том, что при применении организациями общего режима налогообложения на сумму сверхнормативных суточных единый социальный налог не начисляется, поскольку сверхнормативные суточные не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Напомним, что выплаты, не являющиеся расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Далее в Письме Минфин России отмечает, что поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, на них положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются и, соответственно, с суммы сверхнормативных суточных следует уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Однако отметим, что мнение Высшего Арбитражного Суда РФ по поводу применения норм суточных, установленных для целей исчисления налога на прибыль, к другим налогам иное.

В предыдущем номере журнала в рубрике "Внимание!" мы рассказывали о Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04, которым было признано недействующим Письмо МНС России от 17.02.2004, предписывающее налогоплательщикам при определении сверхнормативных суточных для целей исчисления налога на доходы физических лиц руководствоваться нормами, установленным для целей исчисления налогооблагаемой прибыли (т.е. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией").

Несмотря на то, что в отмененном Письме МНС России речь шла о налоге на доходы физических лиц, аргументы, приведенные Высшим Арбитражным Судом РФ, применимы и в случае с единым социальным налогом.

В указанном Решении ВАС РФ отмечается, что Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые только при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно Решению ВАС РФ в тех случаях, когда законодатель предусматривает применение нормативов, установленных для целей исчисления одного налога, к другому налогу, он использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, установленным для соответствующего налога. Однако в ст. 238 НК РФ такая отсылка к нормам гл. 25 НК РФ отсутствует.

Кроме того, Правительство РФ в силу прямого указания НК РФ вообще не уполномочено принимать нормативный правовой акт, устанавливающий нормы суточных в целях исчисления единого социального налога: если в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ говорится о том, что в состав расходов по налогу на прибыль включаются суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, можно утверждать, что в настоящее время нормы суточных для целей исчисления единого социального налога, а соответственно, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в законодательном порядке не установлены. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суточных, размеры которых определяются организацией самостоятельно.

Письмо Минфина России от 13.01.2005 N 05-05-02-О4/1-5

Разъяснен порядок определения дохода подрядными организациями, привлекающими субподрядчиков.

На основании ст. 346.15 НК РФ строительная организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму полученного дохода по договору подряда определяет по правилам ст. 249 НК РФ, т.е. исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы. Таким образом, доходом генерального подрядчика в целях налогообложения является вся сумма выручки, полученной от заказчиков за выполненные по договору подряда работы.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, исчисляющий единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся в том числе расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Согласно рассматриваемому Письму оплата услуг субподрядных организаций является для генерального подрядчика его расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями, а следовательно, может учитываться для целей налогообложения в составе материальных расходов.

Подрядные организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны исчислять единый налог исходя из всей суммы выручки, полученной от заказчика.

Ю.Н.Самохвалова

Подписано в печать

31.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——