"Налоги и налогообложение", 2005, N 4

О ЛЬГОТАХ ПО УПЛАТЕ НДС И ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ

ПРИ ВВОЗЕ ИНОСТРАННЫМ ИНВЕСТОРОМ

НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ

В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Иностранные инвесторы, намеревающиеся осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через созданную для этих целей российскую компанию, нередко сталкиваются с необходимостью внесения в качестве вклада в уставный капитал российской компании оборудования. Для принятия решения требуется всесторонняя оценка степени выгодности такого вклада с экономической точки зрения.

Законодательство России разрешает подобные вклады в уставный капитал. Более того, при ввозе иностранным инвестором на территорию РФ оборудования, вносимого в уставный капитал учреждаемой или учрежденной российской компании, предусмотрена возможность предоставления льгот по уплате НДС и таможенной пошлины.

В настоящей статье мы более подробно рассмотрим особенности проведения данной процедуры, а также порядок применения предоставляемых льгот. При этом, поскольку данный вариант является наиболее используемым на практике, мы будем исходить из того, что организационно-правовой формой российской компании является общество с ограниченной ответственностью.

Согласно п.1 ст.15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" <1> (далее в тексте - Закон об ООО) вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Таким образом, законодательством допускается внесение вклада в уставный капитал общества, в том числе имуществом.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ // РГ. 1998. 17 фев.

В соответствии с п.7 ст.150 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения НДС) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: "технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций".

Статьей 37 Закона РФ "О таможенном тарифе" <2> (далее - Закон "О таможенном тарифе") предусмотрена возможность предоставления тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями. Тарифные льготы согласно ст.34 Закона "О таможенном тарифе" предоставляются исключительно по решению Правительства РФ и в порядке, определенном Правительством РФ. Тарифные льготы могут предоставляться в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> О таможенном тарифе: Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 // РГ. 1993. 5 июня.

Товары, которые ввозятся в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами на основании п.1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. <3>

     
   ————————————————————————————————
   

<3> О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями: Постановление Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 // СЗ РФ. 1996. 29 июля. N 31. Ст.3759

Льгота по НДС и таможенной пошлине при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, установлена в виде освобождения от указанных налоговых платежей. Таким образом, ни НДС, ни таможенная пошлина в данном случае не уплачиваются.

При этом следует отметить то, что согласно ст.357.1 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) за таможенное оформление товаров взимаются таможенные сборы. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление в силу ст.357.10 ТК РФ устанавливаются Правительством РФ. С 1 января 2005 г. ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. <4>

     
   ————————————————————————————————
   

<4> О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров: Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 // РГ. 30.12.2004. N 290.

В силу п.1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. освобождение от обложения таможенной пошлиной при ввозе на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций предоставляется для товаров при условии, что такие товары:

- не являются подакцизными;

- относятся к основным производственным фондам;

- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

В то же время п.7 ст.150 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты НДС для ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, не предусматривая каких-либо ограничений и условий, которым должно соответствовать ввозимое оборудование.

При возврате суммы излишне уплаченной таможенной пошлины НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ организации, уплатившей таможенные платежи, следует руководствоваться положениями ст.355 ТК РФ, регулирующей порядок возврата таможенных платежей, ст.78 НК РФ, регулирующей порядок возврата (зачета) излишне уплаченных налогов, а также Приказом ГТК России от 25 мая 2004 г. <5> (в части, не противоречащей ст.355 ТК РФ и ст.78 НК РФ.)

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Об утверждении перечня документов и формы заявления: Приказ ГТК России от 25.05.2004 N 607 (зарегистрировано в Минюсте России 23.06.2004 N 5865) // РГ. 2004. 29 июня. N 136.

Применение вычетов по НДС в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ в данном случае, на наш взгляд, не представляется возможным, поскольку выполнение условий указанных статей невозможно.

О невозможности применения вычетов в данной ситуации указывается в Письме МНС России от 6 апреля 2004 г. N 03-1-08/927/16, в Письме Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2004 г. N 24-11/73828 и др. Налоговые органы считают, что НДС не принимается к вычету на основании ст.ст.171 и 172 НК РФ, так как целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи.

В настоящее время одна из инструкций таможенных органов <6>, содержащая разъяснения о порядке уплаты НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включает в том числе и Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации - утв. Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131 // Финансовая Россия. 2001. 4 апр. N 12.

Однако существует судебная практика, согласно которой применение налоговой льготы по уплате НДС, установленной п.7 ст.150 НК РФ, и таможенной пошлины не может ограничиваться каким-либо перечнем технологического оборудования.

Некоторые судебные инстанции <7> считают, что налоговая льгота по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, подлежит применению на тех условиях, которые предусмотрены НК РФ. Нормой п.7 ст.150 НК РФ не установлена возможность применения налоговых льгот по уплате НДС при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал в зависимость от перечня технологического оборудования, утвержденного ГТК России.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> См., напр., Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2002 N А56-10213/02.

Ссылка на Общероссийский классификатор основных фондов в данном случае также несостоятельна, так как названный Классификатор не только не содержит понятия "технологическое оборудование", но и не имеет соответствующего раздела с перечнем технологического оборудования.

По вышеуказанным причинам у налогоплательщика есть основания воспользоваться п.7 ст.3 НК РФ и истолковывать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в собственную пользу.

Тем не менее подобной позиции придерживаются далеко не все суды. Некоторые из них, например ФАС Московского округа <8>, считают, что пользоваться утвержденным таможенными органами перечнем технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (с указанием кодов товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД)), ввоз на территорию РФ которых не подлежит налогообложению, все же необходимо.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> См., напр.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.05.2003 N КА-А40/3000-03.

Таким образом, исходя из положений п.1 ст.11 НК РФ, предусматривающих применение терминов и понятий, используемых в НК РФ, в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства, в случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оборудования в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, организации следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93). Ввозимый товар будет относиться к технологическому оборудованию, и организация сможет воспользоваться льготой по НДС, если его код по Классификатору продукции соответствует наименованию "технологическое оборудование".

При этом следует отметить, что вероятность добровольного возврата таможенными органами уплаченной суммы НДС при ввозе на территорию РФ оборудования, не вошедшего в Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, без обращения в суд маловероятна. Отрадно, что суды по данному вопросу все чаще признают правомерность требований налогоплательщика.

Организация может воспользоваться льготой по уплате таможенной пошлины при ввозе товара на таможенную территорию в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации в том случае, если он будет соответствовать условиям, установленным в Постановлении Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883, о котором ранее мы уже упоминали.

Ввозимые товары не должны быть подакцизными товарами (перечень подакцизных товаров содержит ст.181 НК РФ). Поскольку ввозимые товары должны относиться к основным производственным фондам и соответствовать определению основных средств для целей законодательства о бухгалтерском учете, то упоминание об этих товарах должно содержаться в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) <9>. Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 основным средством признается актив при единовременном соблюдении следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Никаких иных дополнительных перечней ни законодательством, ни подзаконными актами не предусмотрено.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) - утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Примечание: текст Классификатора официально опубликован не был.

Тарифные льготы согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 предоставляются только в случае, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации и декларируются (т.е. заявляются к таможенному оформлению) как товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал предприятия, до истечения сроков формирования его уставного капитала, определенных учредительными документами и законодательством РФ.

Порядок формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью предусмотрен Законом об ООО. Так, согласно ст.16 Закона об ООО, регулирующей порядок внесения вклада в уставный капитал общества при его учреждении, каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. В силу п.2 ст.16 Закона об ООО на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Из указанного следует, что формирование уставного капитала начинается до образования самого дочернего общества с иностранными инвестициями. В то же время внесением вклада в уставный капитал формирование уставного капитала не прекращается. В случае внесения дополнительных вкладов при увеличении уставного капитала уставный капитал также продолжает формироваться.

Согласно п.1 ст.17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Статья 19 Закона об ООО предусматривает увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников. Пунктом 1 ст.19 Закона об ООО установлено, что общее собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала (если участником является только одно лицо, то решением единственного участника).

По общему правилу дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала. Однако иной срок для внесения участниками общества дополнительных вкладов может быть предусмотрен уставом или решением общего собрания участников об увеличении уставного капитала (абз.2 п.1 ст.19 Закона об ООО). Далее общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества (не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов), общество представляет органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, документы для государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах, включая документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества (в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками и о внесении изменений в учредительные документы общества). Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации (абз.4 п.1 ст.19 Закона об ООО).

Из сказанного следует, что льгота по таможенной пошлине предоставляется при ввозе оборудования в течение срока формирования уставного капитала, определенного учредительными документами, в то время как изменения в учредительные документы, связанные с увеличением уставного капитала (срока формирования уставного капитала), подлежат государственной регистрации после внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества и постановки их на баланс общества.

В подобной ситуации судебные органы обычно исходят из того, что коллизия норм, связанная с несовпадением моментов таможенного оформления ввозимых товаров и постановки оборудования на баланс организации, не может препятствовать налогоплательщику в реализации права, предоставленного законодательством РФ <10>.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> См., напр.: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.10.2002 N А12-14857/01-С20-V/29.

Течение срока формирования уставного капитала может не заканчиваться регистрацией соответствующих изменений в учредительные документы. Регистрация изменений и дополнений в учредительные документы общества допускается и в случаях, когда имущество, вносимое в уставный капитал, не было ввезено на территорию Российской Федерации и (или) передано на баланс созданного общества. В данном случае в зарегистрированных изменениях содержится указание на то, что имущество (дополнительный вклад) будет ввезено и поставлено на баланс общества в течение определенного срока после принятия решения об увеличении уставного капитала <11>. Кроме того, общим собранием участников может быть принято решение о продлении срока для внесения дополнительного имущественного вклада, отсутствие регистрации которого не признается препятствием для предоставления льготы по уплате таможенных и налоговых платежей <12>.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> См., напр.: Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.07.2004 N КА-А40/5618-04; от 12.07.2004 N КА-А40/5571-04.

<12> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.08.2002 N КА-А40/5612-02.

Таким образом, льготы по уплате таможенной пошлины предоставляются как при первоначальном формировании уставного капитала общества с иностранными инвестициями, так и при увеличении уставного капитала этого общества.

Статьей 322 ТК РФ предусмотрено, что налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Следовательно, основой для исчисления таможенной пошлины, от уплаты которой освобождаются товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, является таможенная стоимость товаров.

Основой для исчисления НДС, от уплаты которого освобождается ввоз на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями оборудования, является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина.

Согласно ст.19 Закона РФ "О таможенном тарифе" таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товара признается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар, на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

Исходя из указанных положений с учетом ст.322 ТК РФ можно сделать вывод, что освобождение от уплаты НДС и таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал, предоставляется на сумму полной таможенной стоимости таких товаров.

В соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 в случае реализации товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, подлежат уплате причитающиеся таможенные пошлины. Аналогичная норма Налогового кодекса (п.2 ст.150 НК РФ), предусматривавшая уплату НДС в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза на таможенную территорию РФ товаров, использованных на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, до момента фактической уплаты налога, с 1 января 2004 г. утратила силу согласно п.1 ст.438 ТК РФ.

Отметим, что согласно п.14 упоминаемой нами ранее Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, уплата НДС в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с момента ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога, предусмотрена в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты налога на добавленную стоимость, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения. Однако данное положение не подлежит применению (его применение незаконно) на основании п.1 ст.4 НК РФ, поскольку нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, издаваемые федеральными органами исполнительной власти, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, ввоз оборудования в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества может быть осуществлен как до момента его государственной регистрации, так и после.

Пример 1. ООО с иностранными инвестициями создано иностранным участником. Уставный капитал составляет минимальный размер, предусмотренный законодательством (100 МРОТ согласно абз.2 п.1 ст.14 Закона об ООО - в настоящее время эта сумма на основании абз.2 ст.5 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" <13> составляет 10 тыс. руб.). В дальнейшем согласно ст.ст.17 - 19 Закона об ООО проводится увеличение уставного капитала. В качестве дополнительного вклада иностранным участником ввозится оборудование на сумму 1,5 млн долл. США. В отношении этого оборудования применяется таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (ст.ст.163 - 164 ТК РФ). Этот таможенный режим применительно к процедуре имущественного вклада иностранного инвестора в уставный капитал предусматривает таможенное оформление технологического оборудования с предоставлением льгот по уплате НДС и таможенной пошлины либо в момент прохождения таможенных формальностей, либо после прохождения таможенного оформления путем возврата (зачета) ранее уплаченных таможенных платежей.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ // РГ. 2000. 21 июня. N 118.

Для того чтобы получить освобождение по НДС, российская организация должна обратиться в Федеральную таможенную службу (ФТС России) с заявлением о выдаче заключения, подтверждающего возможность применения освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный капитал в размере, превышающем 1,5 млн руб. <14> Указанное заключение выдается в течение 30 дней после полного представления российской организацией следующего комплекта документов:

- копии учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

- перечень ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае если такой перечень не содержится в учредительных документах);

- отчет независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (предоставляется только в случае, если стоимость оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, превышает 200 МРОТ (200 МРОТ = 20 000 руб.);

- копии классификационного решения ГТК России, в случае если такое классификационное решение выдавалось (получение классификационного решения является обязательным в случае, если оборудование является крупногабаритным и по логистическим причинам не может быть одновременно предъявлено к таможенному оформлению) <15>;

- иных документов, имеющих отношение к применению данного освобождения.

     
   ————————————————————————————————
   

<14> Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций: Распоряжение ГТК России от 11.07.2003 N 375-р (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2003 N 5041) // РГ. 2003. 11 сен. N 180.

<15> Инструкция о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов - утв. Приказом ГТК России от 23.04.2001 N 388 (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2001 N 2744) // РГ. 2001. 20 июня. N 115.

Перечень документов, которые могут запрашивать таможенные органы, является открытым. Так, например, при возникновении сомнений в отношении страны происхождения товара таможенный орган может потребовать представить сертификат происхождения. При возникновении сомнений в отношении правильности определения таможенной стоимости товара потребуется страховой полис. Требование таможенного органа о представлении документов является обязательным для заявителя.

Ввозимые товары декларируются в установленном порядке с представлением таможенному органу таможенной декларации в соответствии с заявленным таможенным режимом. С момента оформления таможенной декларации и представления иных документов для таможенных целей допустимо рассматривать вопросы предоставления льгот по уплате таможенных платежей. Льготы в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного участника в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями предоставляются таможенным органом, где производится таможенное оформление.

После выпуска в свободное обращение оборудования, по которому были предоставлены льготы, на территории Российской Федерации такое оборудование должно быть поставлено на баланс организации в качестве основных средств.

Согласно п.4 ст.363 ТК РФ после выпуска товаров в целях осуществления проверки достоверности сведений таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе в форме электронных документов, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с этими товарами, а в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, - также и к последующим операциям с данными товарами, у декларанта или иного лица, имеющего отношение к операциям с товарами.

Таким образом, таможенный орган вправе запросить у российской организации, в чей уставный капитал иностранным участником внесено оборудование, первичную учетную бухгалтерскую документацию, подтверждающую отнесение оборудования как основного средства на соответствующие статьи бухгалтерского баланса. Срок для представления указанной документации законодательно не определен. Однако на практике таможенный орган в силу п.2 ст.363 ТК РФ запрашивает такие документы и сведения в письменной форме и устанавливает срок для их исполнения обычно не более двух недель.

В случае отсутствия запроса таможенного органа представление документа, подтверждающего использование оборудования на цели, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, не является обязанностью налогоплательщика.

Если российская организация при ввозе технологического оборудования в качестве вклада в уставный капитал не обращалась в ФТС России с заявлением о выдаче заключения, подтверждающего возможность применения освобождения от обложения НДС, она может в последующем обратиться в таможенный орган, на счет которого была уплачена сумма НДС, с заявлением о возврате НДС, уплаченного при ввозе. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога определен ст.355 ТК РФ. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятие решения о возврате и возврат сумм и излишне уплаченных таможенных пошлин и налогов не может превышать один месяц со дня подачи такого заявления и представления всех необходимых документов (грузовых таможенных деклараций, документов, подтверждающих уплату сумм налога, учредительных документов российской организации). При этом сумма НДС будет возвращена только в том случае, если на территорию Российской Федерации было ввезено в качестве вклада в уставный капитал технологическое оборудование, соответствующее Перечню технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение N 1 к Инструкции, утвержденной ГТК России 7 февраля 2001 г. N 131). Следует отметить, что по желанию плательщика возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п.8 ст.355 ТК РФ может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

Российская организация по своему выбору вправе также обратиться с письменным заявлением о возврате или зачете суммы излишне уплаченного налога в налоговый орган, в котором состоит на учете. Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога предусмотрен ст.78 НК РФ. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 5 дней после получения заявления. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.

При ввозе оборудования в соответствии с данной процедурой товары, подлежащие обязательной сертификации, подлежат оформлению только с обязательным предоставлением сертификата соответствия ГОСТ Р.

При продаже оборудования другому лицу право на льготу по ввезенному оборудованию утрачивается, а у лица, которое ввезло оборудование, возникнет обязанность по уплате таможенной пошлины.

Пример 2. Учредитель принимает решение о создании на территории РФ дочернего общества и оплачивает весь заявленный уставный капитал оборудованием на сумму 1,5 млн. долл. США (или половину заявленного уставного капитала). После регистрации дочернего общества, созданное общество ввозит оборудование на территорию РФ.

В данной ситуации порядок предоставления льгот аналогичен порядку, рассмотренному для первого варианта ввоза оборудования.

Поэтому подробнее остановимся на процедуре оплаты заявленного уставного капитала оборудованием до его ввоза на таможенную территорию РФ.

Как уже было указано выше, для государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п.2 ст.16 Закона об ООО).

Согласно ст.12 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" <16> (далее - Закон о государственной регистрации) при государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ. В заявлении подтверждается, что при создании юридического лица соблюден установленный порядок его учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации.

     
   ————————————————————————————————
   

<16> О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ // РГ. 2001. 10 авг. N 153.

Оплата уставного капитала оборудованием может быть подтверждена до фактического ввоза данного оборудования на таможенную территорию РФ. Так, например, в качестве приложения к решению о создании юридического лица, которое также обязательно представляется при государственной регистрации, может быть представлен перечень оборудования (с перечислением соответствующих его характеристик), право собственности на которое перейдет от учредителя к создаваемому юридическому лицу с момента его государственной регистрации.

В данном случае не создается препятствий и для соблюдения условия, предусмотренного абз.2 п.2 ст.15 Закона об ООО, согласно которому при превышении номинальной стоимости вносимого имущества в качестве вклада в уставный капитал суммы, равной 20 тыс. руб., требуется его оценка независимым оценщиком.

Преимущество обеих процедур состоит в возможности:

- получения льгот по уплате таможенных платежей в момент прохождения таможенных формальностей (за исключением подлежащих уплате в обязательном порядке сборов за таможенное оформление),

- передачи в аренду ввезенного оборудования (при сохранении его на бухгалтерском балансе предприятия, получившего льготы, но без отчуждения).

Особо следует обратить внимание на то, что имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал иностранной организации, должно принадлежать учредителю на праве собственности. Наличие права собственности у учредителя на имущество, передаваемое им в качестве вклада в уставный капитал создаваемого им юридического лица, имеет значение при регистрации этого юридического лица.

Дочерняя организация с иностранными инвестициями, создаваемая на территории РФ, создается в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст.66, п.3 ст.213 Гражданского кодекса РФ коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Созданное общество не может стать собственником имущества (т.е. иметь право владения, пользования, распоряжения данным имуществом) в случае, если участник, передающий это имущество, сам не имеет права собственности на него. Отсутствие у учредителя прав владения, пользования, распоряжения имуществом, передаваемым им в качестве вклада в уставный капитал создаваемого юридического лица, является основанием для отказа в регистрации юридического лица либо признания решения о его регистрации недействительным <17>.

     
   ————————————————————————————————
   

<17> См., напр.: Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.06.1996 N 3532/95; Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.1996 N 6897/95; от 02.04.1996 N 560/96).

В случае если имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал российской организации, не принадлежит учредителю на праве собственности, необходимо получить согласие собственника имущества на внесение его в качестве вклада в уставный капитал российского общества.

Н.А.Травкина

Юрист

юридической компании

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

Н.С.Иващенко

Младший юрист

юридической компании

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

Подписано в печать

31.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——