"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 7

КАК ЗАПОЛНИТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ

ПРИ ТОРГОВЛЕ С БЕЛОРУССИЕЙ

С 1 января 2005 г. при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами России и Белоруссии применяется принцип взимания косвенных налогов по стране назначения. То есть при экспорте (организации) предприниматели освобождаются от платежей НДС и акцизов в бюджет, а при ввозе продукции с них взимаются косвенные налоги в бюджет государства, на территорию которого ввозится продукция.

Тот же самый принцип с вышеуказанной даты распространяется и на реализацию нефти и газа в страны СНГ - это установлено Федеральным законом N 102-ФЗ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 18.08.2004 N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Однако, как известно, чтобы на практике реализовать новые законодательные нормы, нужен целый комплекс подзаконных актов. Ведь необходимо разработать порядок исполнения этих норм, подготовить техническую документацию для работы и решить прочие организационные проблемы. Дополнительная сложность состоит в том, что между Россией и Белоруссией нет полноценной таможенной границы, поэтому обычный порядок оформления экспортно-импортных операций здесь не подходит.

Для временного решения одной из возникших проблем - отсутствия новых налоговых деклараций по НДС и акцизам, в которых учитывались бы произошедшие изменения, - Минфин России выпустил Письмо от 10.02.2005 N 03-04-08/21 "О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам", разъясняющее налогоплательщикам, как использовать действующие формы налоговых деклараций.

Товары импортируем

Налог на добавленную стоимость

Теперь тем налогоплательщикам, которые покупают товары у белорусских партнеров, придется заполнять две налоговые декларации по НДС. Напомним, что действующие налоговые декларации по НДС утверждены Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.

Во-первых, это налоговая декларация, в которой указывается сумма НДС, которую следует заплатить в российский бюджет при ввозе белорусского товара в Россию. Помимо оформления титульных листов налоговой декларации надо заполнить еще две строки:

- в разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" строку 450 "Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления";

- в разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" строку 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)".

Во-вторых, налоговая декларация по всем остальным налогооблагаемым операциям.

В соответствии с Соглашением о взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг <**>, суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным из Белоруссии в Россию, подлежат вычету из российского бюджета. Сумма вычета должна отражаться во второй, "общей", налоговой декларации. Для этого используют разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" и строку 330 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету".

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом N 174-ФЗ <***> введен отдельный КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, в части товаров, ввозимых из Республики Беларусь.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации".

При наличии в карточке лицевого счета налогоплательщика переплаты по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, то есть переплаты НДС по тому же КБК, на который должна зачисляться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет согласно представленной налоговой декларации, указанная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть зачтена в счет имеющейся переплаты в соответствии с порядком, установленном ст.78 НК РФ. После проведения зачета налоговый орган проставляет отметку об уплате НДС в заявлении.

Акцизы

Ситуация, связанная с представлением налоговых деклараций по акцизам, аналогична ситуации подачи деклараций по НДС. Налогоплательщикам, торгующим с Белоруссией, также придется представлять две налоговые декларации.

В первой из них будет отражаться сумма акцизов, начисленных по товарам, закупленным в Белоруссии и ввезенным в Россию. В этой декларации необходимо заполнить:

- титульные листы;

- подраздел I "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" разд.2 "Расчет суммы акциза", содержащего строку 010;

- строку 030 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (руб.)" разд.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

В остальных строках разд.2 "Расчет суммы акциза" (020 - 110) надо проставить прочерки.

Если из Белоруссии ввозятся нефтепродукты, то форма налоговой декларации будет другой. В ней помимо титульных листов надо заполнить строки 010 - 050 таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза" разд.2 налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты. В этих строках отражается начисление акциза по бензину, дизельному топливу и маслам. Итоговые данные таблицы надо будет перенести в строку 030 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (руб.)" разд.1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". Остальные строки данной налоговой декларации заполнять не надо.

Напомним, что обе действующие формы налоговых деклараций по акцизам утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@.

Кроме того, вместе с декларацией налогоплательщику следует представить налоговикам точно такой же комплект документов, как и при уплате НДС по ввозимым товарам. Так как в подавляющем большинстве случаев начисление акцизов и начисление НДС по ввезенному товару совпадают, то комплект документов будет один и тот же:

1. Заявление о ввозе товаров по форме, разработанной налоговыми органами.

2. Выписка из банка (или ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам.

3. Договор (или его копия) с белорусским поставщиком.

4. Документы, подтверждающие принятие на учет ввезенных товаров.

5. Товаросопроводительные документы белорусского поставщика с отметкой белорусской налоговой инспекции.

Заявление подается в трех экземплярах: первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй - у налогоплательщика, третий экземпляр заявления российская фирма должна отправить белорусскому партнеру, чтобы он мог подтвердить факт экспорта своего товара белорусским налоговым органам.

Помимо начисления сумм акцизов, НК РФ позволяет в определенных ситуациях произвести зачет уплаченных сумм. Эти случаи перечислены в ст.200 НК РФ. Так, например, акциз, уплаченный по приобретенному в Белоруссии товару, российская фирма может принять к вычету, если этот товар будет использован в производстве другого подакцизного товара. Также вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов из Белоруссии налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство (оптовую или оптово-розничную реализацию), при их дальнейшей реализации или передаче другому налогоплательщику, имеющему необходимое свидетельство.

Данные вычеты по белорусским товарам надо будет показывать в соответствующей налоговой декларации по акцизам, заполняемой по подакцизным товарам, производимым на территории России.

Товары экспортируем

Налог на добавленную стоимость

Для отражения экспортных поставок в Белоруссию с 1 января 2005 г. заполняют налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Стоимость реализованных товаров надо показать в разделе "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" по строке 040. В этой строке отражается реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в государства СНГ. Ранее в ней не указывалась реализация товаров в Республику Беларусь, а также нефти и газа. Однако с 1 января 2005 г. это исключение не действует.

Суммы НДС, которые налогоплательщики могут возместить из бюджета, если документально докажут факт экспорта товаров, также должны отражаться в обычном порядке. Для этого следует использовать строку 190 разд.1 этой же налоговой декларации. В ней указываются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ или услуг, использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт в страны СНГ. Конечно, экспорт должен быть документально подтвержден. Исключение, установленное в отношении Белоруссии, а также нефти и газа, теперь не действует.

И, наконец, если под экспортируемые в Белоруссию товары налогоплательщик получил аванс, исчислил и уплатил с него НДС, то сумма этого налога после подтверждения факта экспорта должна быть отражена по строке 300 все той же "нулевой" налоговой декларации по НДС.

Для того чтобы подтвердить факт экспорта нефти и газа в страны СНГ (за исключением Белоруссии), налогоплательщику надо предъявить в налоговую инспекцию комплект документов, указанный в ст.165 НК РФ, а в случае экспорта товаров в Белоруссию - в течение 90 дней с момента отгрузки товара комплект документов, определенный в Соглашении. Если подтвердить факт экспорта товаров в Белоруссию не удастся, то суммы реализации товаров придется отражать в разд.2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" "нулевой" налоговой декларации по НДС. При этом должны быть заполнены строки:

- 110, где отражается неподтвержденная реализация товаров в страны СНГ (по строке 120 показывается реализация, если для нее предусмотрена ставка НДС в размере 10%);

- 310, где отражаются суммы авансов, поступившие под поставку товаров, по которым предполагается подтверждение экспорта в Белоруссию (по строке 320 показываются авансы под предполагаемую реализацию со ставкой НДС в размере 10%);

- 440, где показывается "входной" НДС по тем товарам, экспорт которых в страны СНГ не подтвержден;

- 550, куда надо внести НДС, ранее уплаченный с полученных авансов под экспортные поставки в страны СНГ, подтвердить которые не удалось.

Акцизы

В соответствии с п.1 ст.184 НК РФ не облагаются акцизами товары, вывозимые за пределы России в таможенном режиме экспорта. Но для подтверждения экспорта налогоплательщик должен предъявить налоговикам комплект документов, прописанный в п.7 ст.198 НК РФ. В него, в частности, входят документы (отметки в них), предоставляемые (проставляемые) таможенниками.

Так как у России таможенная граница с Белоруссией отсутствует, то налогоплательщикам необходимо представить налоговикам другой комплект документов - тот, который Российская Федерация и Республика Беларусь предусмотрели в Соглашении. Он будет таким же, как и при подтверждении экспорта для целей НДС. И точно так же данные документы должны быть представлены в налоговую инспекцию в течение 90 дней с момента отгрузки или передачи товаров. Только при их наличии налогоплательщик сможет применить вычеты сумм акциза, указанные в п.2 ст.200 "Налоговые вычеты" НК РФ, при экспорте подакцизных товаров в Белоруссию. Ведь у российского экспортера в данной ситуации не может быть подтверждения от таможенных органов, которое требуется в соответствии с п.4 ст.201 "Порядок применения налоговых вычетов" НК РФ.

Хотя об этом в Письме Минфина России N 03-04-08/21 прямо и не говорится, предположим, что экспорт подакцизных товаров в Белоруссию надо будет отражать в подразделе II "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" разд.2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов. Эти данные представляются справочно.

Предъявленную к возмещению сумму акциза по подакцизным товарам, факт экспорта в Белоруссию которых документально подтвержден, надо будет отразить в подразделе Х этого же раздела.

Что касается экспорта в Белоруссию нефтепродуктов, то их стоимость должна проходить в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты. Для этого предназначены п.п.17 - 22 таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза" этой налоговой декларации.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

17.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——