"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 11

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2004 ГОД

Как известно, в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС России (форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). О том, как заполнить Справку о доходах физического лица за 2004 г., расскажет ведущий эксперт "БП" Е. Бондарь.

Сведения о доходах физических лиц в соответствии с гл.23 НК РФ представляют налоговые агенты - источники выплаты доходов, облагаемых НДФЛ. Эти сведения могут представляться на бумажных носителях по форме N 2-НДФЛ (далее - Справка) или на магнитных носителях в соответствии с требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, утвержденными Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

К сведению! Для приема сведений о доходах физических лиц налоговыми органами от налоговых агентов в электронном виде используется программа "Подготовка и тестирование справок о доходах физических лиц" Версия 5.0.1 от 18.02.2005 ФГУП ГНИВЦ МНС России, 2004. Скачать ее можно на интернет-сайтах ФНС России - www.nalog.ru, ГНИВЦ ФНС России - www.gnivc.ru или получить бесплатно в инспекции ФНС России по месту регистрации организации.

Напомним, что Справка используется:

- для подачи сведений о доходах по итогам налогового периода не позднее 1 апреля 2005 г., если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде (2004 г.), не превысила 10 человек (в исключительных случаях право подавать сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях может быть предоставлено налоговыми органами отдельным организациям с учетом специфики их деятельности либо особенностей местонахождения);

- для выдачи физическим лицам (в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям);

- для сообщения в налоговый орган о невозможности удержать налог (согласно п.5 ст.226 НК РФ если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то он должен в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. При этом "невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев").

Обратите внимание! Налоговый агент не представляет сведения о доходах, выплаченных им индивидуальным предпринимателям за приобретенные товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их госрегистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При заполнении Справки необходимо соблюдать следующие правила. Справка заполняется (печатается) машинописным текстом на лазерном, матричном, струйном принтере или на пишущей машинке. Если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься, однако при этом нумерация разделов не изменяется. Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку (суммы налога на доходы отражаются в целых рублях). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки ставятся два нуля.

Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер в поле "Главный бухгалтер (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу Справки). В поле "Главный бухгалтер (Ф.И.О.)" указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. В том случае, если налоговый агент - организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего его обязанности, Справка подписывается руководителем.

К сведению! При заполнении Справки необходимо руководствоваться справочниками, приведенными в Приложении к формам N N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники", утвержденном Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (далее - справочники).

Форма Справки состоит из 7 разделов:

1. Данные о налоговом агенте (источнике выплаты).

2. Данные о физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13% (30%).

4. Дивиденды.

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%.

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода.

7. Доходы от продажи имущества.

Рассмотрим, как заполнять разд.3 - 6 Справки, подробнее.

В третьем разделе налоговым агентом приводятся данные о доходах, полученных налогоплательщиком-резидентом и облагаемых по ставке 13%, или о доходах, полученных налогоплательщиком-нерезидентом и облагаемых по ставке 30%.

В п.3.1 "Доходы по видам" указываются данные о доходах, полученных физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода, которые облагаются по ставке 13 или 30% (кроме сумм доходов от продажи имущества). Количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа выплаченных налогоплательщику видов доходов. В частности, в графе "Код дохода" п.3.1 указывается код, выбираемый из Справочника 2 "Виды доходов", в графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода, а напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п.28 ст.217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета, выбираемый из Справочника 3 "Налоговые вычеты", в графе "Сумма вычета" - сумма вычета.

В п.3.2 "Доходы по месяцам" отражаются сведения о суммах доходов, указанных в п.3.1, по каждому месяцу налогового периода. Заметим, что здесь приводится общая сумма доходов за минусом вычетов, предусмотренных п.28 ст.217 НК РФ и п.п.2, 3 ст.221 НК РФ, за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ. Обратите внимание, что п.п.3.2 и 3.3 Справки у нерезидентов не заполняются.

В п.3.3 "Стандартные налоговые вычеты" указываются код вычета, выбираемый из Справочника 3 "Налоговые вычеты", и суммы стандартных налоговых вычетов, которые были предоставлены физическому лицу в течение налогового периода (2004 г.). Отметим, что количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных налогоплательщику видов стандартных вычетов.

К сведению! Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налоговым агентом независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%. Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на работника, а также 300 (600) руб. на ребенка предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика (за минусом вычетов, кроме стандартных) у данного источника выплаты, облагаемый налогом по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., перечисленные стандартные вычеты не применяются. Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют. Положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится. Если право на тот или иной вычет возникает не с начала года (например, налогоплательщик работает на предприятии не с начала года или дата рождения ребенка позже января текущего года), стандартные вычеты предоставляются начиная с месяца возникновения такого права.

Значение п.3.4 "Общая сумма дохода" рассчитывается как сумма показателей по строкам "Сумма дохода" п.3.1 разд.3 Справки без учета сумм показателей по строкам "Сумма вычета" п.3.1 разд.3 Справки.

Значение п.3.5 "Облагаемая сумма дохода" рассчитывается как сумма показателей по строкам "Сумма дохода" п.3.1 разд.3 Справки за вычетом сумм показателей по строкам "Сумма вычета" п.3.1 разд.3 Справки и сумм показателей "Сумма вычета" п.3.3 разд.3 Справки.

Значение п.3.6 "Сумма налога исчисленная" определяется путем умножения суммы показателя, отраженного по строке 3.5 Справки, на соответствующую ставку налога на доходы физических лиц (для резидентов - 13%, а для нерезидентов - 30%).

В п.3.7 "Сумма налога удержанная" указывается общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом в течение налогового периода (2004 г.).

В разд.4 Справки налоговый агент отражает сумму полученного физическим лицом дохода в виде дивидендов и удержанного налога.

К сведению! Дивидендами признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.43 НК РФ). В 2004 г. НДФЛ по дивидендам, полученным физическими лицами - резидентами России, рассчитывался по ставке 6% (п.4 ст.224 НК РФ).

В п.4.1 "Общая сумма дохода" указывается общая сумма дивидендов, которую получило физическое лицо, а в п.4.2 "Облагаемая сумма дохода" показывается сумма, с которой следует исчислить налог. Как ее рассчитать, указано в ст.214 НК РФ. Обратите внимание, что по этой строке отрицательные суммы не отражаются, а ставится прочерк.

В п.4.3 "Сумма налога исчисленная" отражается сумма налога, исчисленного с дивидендов исходя из ставки 6% (строка 4.2 х 6%).

В п.4.4 "Сумма налога удержанная" указывается сумма удержанного налога с такого дохода в течение 2004 г.

В разд.5 Справки налоговый агент отражает сумму полученного физическим лицом дохода в виде выигрышей и призов, выданных в рамках рекламных кампаний; сумм, полученных по договорам добровольного страхования, превышающих установленные в НК РФ лимиты; материальной выгоды от пользования заемными средствами и удержанного с него налога.

В п.5.1 "Доходы по видам" указываются полученные физическим лицом суммы отдельно по каждому из вышеуказанных видов доходов (коды доходов выбираются из Справочника 2). В этой же строке указываются суммы (коды) вычета по налогу.

К сведению! В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ вычеты, предусмотренные ст.ст.218 - 221 НК РФ, по доходам, облагаемым по ставке 35%, не применяются.

В п.5.2 записывают общую сумму вышеуказанных доходов. Заметим, что она должна соответствовать сумме показателей "Сумма дохода", взятых из строки 5.1, а если ее уменьшить на сумму предоставленных вычетов, то получится показатель, указываемый в строке 5.3 Справки "Облагаемая сумма дохода".

В п.5.4 "Сумма налога исчисленная" отражается сумма налога, исчисленного с доходов, указанных по строке 5.3, исходя из ставки 35% (строка 5.3 х 35%).

В п.5.5 "Сумма налога удержанная" указывается сумма удержанного налога с таких видов доходов в течение 2004 г.

В разд.6 Справки отражается общая сумма налога на доходы за налоговый период (2004 г.). Чтобы найти общую величину исчисленного налога, следует сложить показатели строк 3.6, 4.3 и 5.4 Справки. А чтобы рассчитать налог, который был налоговым агентом удержан, - данные строк 3.7, 4.4 и 5.5.

В п.6.7 следует показать ту сумму налога, которую налоговый агент не смог удержать с физического лица и решил передать на взыскание в налоговую инспекцию.

Пример. Допустим, что ООО "Мир" в 2004 г. выплатило Савельевой Е.В. 150 000 руб., в том числе помесячно (см. табл.). В связи с этим 25 марта 2005 г. оно представило в налоговую инспекцию по месту регистрации справку в следующем виде (см. с. 20).

Таблица

     
   ————————————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T———————¬
   |   Месяц   |   1  |   2  |   3  |   4  |   5  |   6  |   7  |   8  |   9  |  10  |  11  |  12  | Итого |
   +———————————+      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |       |
   | Вид дохода|      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |       |
   +———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |Оклад      |10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|10 000|120 000|
   +———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |Премия     | 2 000|      | 2 000|      |      | 2 000|      |      | 2 000|      |      | 2 000| 10 000|
   +———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |Мат. помощь|      |      |      |      |      | 5 000|      |      |      |      |      |      |  5 000|
   +———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |Дивиденды  |      |      |      |15 000|      |      |      |      |      |      |      |      | 15 000|
   +———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |Вид вычета |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |       |
   +———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |Стандартный|   400|      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |    400|
   L———————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+————————
   

Форма 2-НДФЛ 1 СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2004 ГОД N --- ———— 7714 В ИМНС --- ———— 1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода) 7714081260 771401001 1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) -----------/------- ———— 250-11-11 4577556000 1.2. Контактный телефон ------------ 1.3. Код ОКАТО ------------ ———— 1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество ООО "Мир" индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода __________________ 2.1. ИНН _________________________________________________________ 073-343-150 77 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ------------------------ ———— 1 2.3. Статус -------------- (1 - резидент, 2 - нерезидент) Савельева Елена Васильевна 2.4. Фамилия, имя, отчество ------------------------------------ ———— 21 2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ---------- ———— 4506, 486822 2.6. Серия, номер документа ------------------------------------ ————

15 03 1979

2.7. Дата рождения --.--.---- г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

643

     
   —————————————————————————————
   

643 2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны -------- ———— 127994 77 Почтовый индекс ------- Код <*> региона ----- Район ______________ Москва ____________________ Город ------------------------------------- ———— - Населенный пункт ----------------------------------------------- ———— Бумажный проезд 11 24 Улица ------------------ Дом ---- Корпус ________ Квартира ----- ———— 3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

3.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2000 130 000 00 - - - 2760 5000 00 503 2000 00

     
   ————— ———————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——
   

3.2. Доходы по месяцам 12 000 00 10 000 00 12 000 00 Январь ---------.-- Февраль ---------.-- Март ----------. ———— 10 000 00 10 000 00 15 000 00 Апрель ---------.-- Май ---------.-- Июнь ----------. ———— 10 000 00 10 000 00 12 000 00 Июль ---------.-- Август ---------.-- Сентябрь ----------. ———— 10 000 00 10 000 00 12 000 00 Октябрь ---------.-- Ноябрь ---------.-- Декабрь ----------. ————

3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

103 400 00 - - - - - - - - -

     
   ——————— —————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——
   

135 000 00 132 600 00 3.4. Общая сумма дохода -------.-- 3.5. Облагаемая сумма ------. ———— дохода 17 238 17 238 3.6. Сумма налога исчисленная -------- 3.7. Сумма налога ------- ———— удержанная 4. Дивиденды 15 000 00 15 000 00 4.1. Общая сумма дохода ------.-- 4.2. Облагаемая сумма -------. ———— дохода 900 900 4.3. Сумма налога исчисленная --- 4.4. Сумма налога удержанная - ———— - 5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% -------------------- ———— 5.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

- - - - - - - - - - - -

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——
   

- - - - 5.2. Общая сумма дохода ---.-- 5.3. Облагаемая сумма дохода ---. ———— - - 5.4. Сумма налога исчисленная --- 5.5. Сумма налога удержанная - ———— 6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода 18 138 6.1. Общая сумма налога исчисленная --------- ———— 18 138 6.2. Общая сумма налога удержанная ---------- ———— - 6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет - 6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов - прошлых лет --------- ———— - 6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком ---------------------- ———— - 6.6. Долг по налогу за налоговым агентом ----------------------- ———— - 6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган --- ———— 7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

- - - - - - - - -

     
   ——————— —————————.——  ——————— —————————.——   ——————— —————————.——
   

Степанюк Степанюк С.Ю. 25 03 2005

Главный бухгалтер -------- --------- Дата составления --.--.----г.

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

17.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——