"Аудит и налогообложение", 2005, N 3

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, предоставляет в аренду помещение. Арендатор возмещает ей коммунальные платежи. Учитываются ли при исчислении дохода коммунальные платежи, возмещаемые организации?

Ответ: В соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

При этом при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Согласно п.2 ст.616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать арендуемое имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, в том числе и по оплате коммунальных услуг, если иное не установлено законом или договором аренды. Следовательно, договором аренды может быть предусмотрено, что обязанность по уплате коммунальных услуг может быть возложена как на арендатора, так и на арендодателя.

В том случае, если договором аренды предусмотрено, что расходы по оплате коммунальных услуг несет арендатор и при этом перечисление коммунальных платежей осуществляется через арендодателя с последующим их возмещением ему арендатором, коммунальные расходы не включаются в арендную плату.

Доходом арендодателя, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст.346.15 НК РФ, в рассматриваемом случае является арендная плата, не включающая коммунальные платежи. Таким образом, коммунальные платежи, перечисляемые энергоснабжающей организации и возмещаемые арендатором, не учитываются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при исчислении дохода.

Косвенно данная позиция подтверждается и арбитражной практикой. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 20.05.2002 N Ф09-1026/02АК определил, что "оплата арендаторами услуг связи и коммунальных услуг путем перечисления денежных средств предварительно на счет арендатора, который в дальнейшем рассчитывается с организациями, непосредственно оказывающими данные услуги, не является ни выручкой от реализации услуг, ни внереализационным доходом арендодателя".

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——