"Аудит и налогообложение", 2005, N 3

Вопрос: Организация заключила договор с иностранной компанией по предоставлению неисключительного права использования товарного знака и уплачивает по данному договору лицензионные платежи. Просим дать разъяснения по вопросу исполнения обязанности налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость по договору.

Ответ: По мнению налоговых органов, изложенному в Письме МНС России от 17.05.2004 N 03-1-08/1222/17, при заключении договора, предусматривающего передачу права пользования товарным знаком, место реализации услуг определяется в соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ, то есть по месту осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, а при передаче права пользования по договору, предусматривающему его отчуждение, - согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ.

В рассматриваемом случае в соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг не является территория РФ, следовательно, объекта обложения НДС не возникает.

На наш взгляд, в данном случае следует руководствоваться не пп.5 п.1 ст.148 НК РФ, а пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, согласно которому местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав.

При решении рассматриваемого вопроса в соответствии со ст.11 НК РФ следует руководствоваться Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском и смежных правах", поскольку НК РФ не расшифровывает понятий "передача в собственность" и "переуступка авторских прав".

Данный Закон не содержит понятия "передача в собственность" авторского права. Личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки имущественных прав на использование произведения на основании п.3 ст.15 Закона.

В Законе употребляются понятия "уступка" или "передача" прав на использование произведения, которые осуществляются на основании авторского договора о передаче исключительных или неисключительных прав (ст.30 Закона).

Таким образом, в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ говорится о его применении в отношении иных аналогичных прав, а Закон "Об авторском и смежных правах" применяет понятие "передача прав" как в отношении исключительных, так и в отношении неисключительных прав.

Исходя из изложенного следует, что возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость и организация должна исполнить обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС с суммы лицензионных платежей.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——