"Аудит и налогообложение", 2005, N 3

Вопрос: Организация работает в двух режимах налогообложения: ЕНВД и общий режим налогообложения. Собрание учредителей постановило выдать дивиденды учредителям-сотрудникам из чистой прибыли прошлых лет. Надо ли платить взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с выплаченных дивидендов?

Ответ: Статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно п.1 ст.20 данного Закона средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:

- обязательных страховых взносов страхователей;

- взыскиваемых штрафов и пени;

- капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;

- иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком.

Ставка страхового взноса (страховой тариф) определяется исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных (ст.3 Закона N 125-ФЗ).

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Согласно п.4 данного Постановления страховые взносы не начисляются на выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

На основании п.18 Постановления N 765 на доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.), страховые взносы не начисляются.

Таким образом, на суммы выплаченных дивидендов учредителям общества взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять не нужно.

Суммы дивидендов облагаются НДФЛ по налоговой ставке 6% на основании ст.ст.214 и 224 НК РФ.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаченные дивиденды не являются объектом обложения ЕСН.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——