"Консультант", 2005, N 6

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 10.02.2005 N 03-04-08/21

Отчитываться по операциям с белорусскими партнерами компании пока могут на прежних бланках. Однако, заполняя формы деклараций, нужно учитывать изменения, происшедшие в законодательстве. О возможных ошибках предупреждают работники Минфина России.

С 2005 г. фирмы, которые осуществляют торговые операции с белорусскими партнерами, должны уплачивать налоги по новым правилам. Вступило в силу Соглашение между нашими странами об уплате НДС и акцизов от 15.09.2004.

Новые формы отчетности Минфин России пока не утвердил. Поэтому фирмы должны представлять документы на старых бланках. О том, как правильно заполнить отчетность по НДС и акцизам по операциям с Белоруссией, Федеральная налоговая служба рассказала в Письме от 10.02.2005 N 03-04-08/21.

Налог на добавленную стоимость

Соглашение от 15.09.2004 предусматривает следующие особенности уплаты НДС по торговле с Белоруссией. Для экспортных операций ставка налога составляет 0 процентов. Однако это правило не действует в отношении товаров, ввоз которых не облагается НДС по российскому или белорусскому законодательству (ст.3 Соглашения).

Подтвердить экспортную операцию нужно в течение 90 дней с момента отгрузки (п.2 разд.II Приложения к Соглашению).

При ввозе товаров фирма уплачивает налог не на таможне (как при обычном импорте), а в инспекции. Исключение составляют только операции с товарами небелорусского производства. По ним налог нужно заплатить на таможне (Письмо ФНС России от 27.01.2005 N 01-06/1958). После принятия товаров на учет не позднее 20-го числа следующего месяца организация представляет в налоговую:

- декларацию по НДС;

- заявление о ввозе товаров. Его форму можно найти в Приложении к Письму ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4;

- выписку банка, подтверждающую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор с белорусским поставщиком;

- транспортные документы;

- товаросопроводительные документы.

Обратите внимание: фирма может уплачивать налог на добавленную стоимость и ежеквартально. Такой отчетный период предусмотрен для тех организаций, чья ежемесячная выручка в течение квартала (без учета НДС) не превышает 1 000 000 руб. (п.2 ст.163 НК РФ). Однако Соглашение никаких исключений для таких фирм не предполагает.

Декларацию по НДС организации представляют на бланке, утвержденном Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Особенности заполнения отчетности таковы (см. табл. 1).

Таблица 1. "Как заполнить декларацию по НДС"

     
   ——————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |      Раздел декларации      |Номер |                   Как заполнить                   |
   |                             |строки|                                                   |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Обычная декларация (Приложение 1)                                                       |
   +—————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел 1.1 "Сумма налога,    | 010  |По этой строке нужно указать новый                 |
   |подлежащая уплате в бюджет   |      |КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110 (Письмо ФНС       |
   |по данным налогоплательщика" |      |России от 13.12.2004 N 10—4—03/5626)               |
   |                             +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                             | 030  |Фирма отражает сумму НДС к уплате (данные берутся  |
   |                             |      |из строки 450)                                     |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел 2.1 "Расчет общей     | 330  |Организация указывает сумму налога, которую она    |
   |суммы налога"                |      |уплатила при ввозе товара. НДС можно принять       |
   |                             |      |к вычету                                           |
   |                             +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                             | 450  |Фирма отражает по этой строке сумму НДС, которую   |
   |                             |      |нужно уплатить в бюджет                            |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Декларация по ставке 0 процентов (Приложение 2)                                         |
   +—————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел 1 "Расчет суммы налога| 040  |По этой строке нужно отразить стоимость товара     |
   |по операциям при реализации  |      |по экспортной сделке                               |
   |товаров (работ, услуг),      +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |применение  налоговой ставки | 190  |Фирма должна указать сумму НДС, которую она        |
   |0 процентов по которым       |      |уплатила при приобретении (производстве)           |
   |подтверждено"                |      |экспортных товаров                                 |
   |                             +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                             | 300  |По этой строке отражается НДС, ранее уплаченный    |
   |                             |      |с авансов (предоплаты)                             |
   +—————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел 2 "Расчет суммы налога| 110, |Фирма указывает стоимость (гр. 4) и сумму НДС      |
   |по операциям при реализации  | 120  |(гр. 6) по товару, экспорт которого не подтвержден |
   |товаров (работ, услуг),      +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |применение налоговой ставки  | 310, |По этой строке отражается сумма авансовых платежей |
   |0 процентов по которым       | 320  |(предоплаты) по неподтвержденным экспортным сделкам|
   |не подтверждено"             |      |(гр. 4) и НДС по ним (гр. 6)                       |
   |                             +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                             | 440  |Фирма указывает сумму налога, уплаченную           |
   |                             |      |при приобретении (производстве) товаров, экспорт   |
   |                             |      |которых не подтвержден                             |
   |                             +——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                             | 550  |Указывается ранее уплаченный налог с авансов       |
   |                             |      |и предоплаты по товарам, экспорт которых           |
   |                             |      |не подтвержден                                     |
   L—————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————————————————————
   

Акцизы

При продаже некоторых товаров у фирм возникает обязанность заплатить акцизы. К числу подакцизных товаров относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, пиво и алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин, топливо и моторные масла, а также табачная продукция. На это указано в ст.181 Налогового кодекса.

Порядок уплаты акцизов при торговле с белорусскими партнерами также прописан в Соглашении от 15.09.2004. Особенности здесь те же, что и для НДС.

При экспорте фирма освобождается от уплаты акцизов. Организация, которая импортировала товары из Белоруссии, до 20-го числа следующего месяца должна уплатить акцизы и представить в инспекцию налоговую декларацию.

Пока Минфин не утвердил новую форму отчетности, фирмы должны оформлять декларацию на бланках, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675.

Обратите внимание: операции с белорусскими партнерами нужно отражать в отдельной декларации (п.6 опубликованного Письма). Поэтому если организация одновременно осуществляет деятельность и на внутреннем, и на внешнем рынке, в инспекцию она представляет две декларации как по налогу на добавленную стоимость, так и по акцизам.

Таблица 2. "Как заполнить декларацию по акцизам"

(Приложение 1 к Приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675)

     
   ——————————————————————————T——————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |    Раздел декларации    |Строка|                  Как заполнить                   |
   +—————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел 1 "Сумма акциза   | 010  |По этой строке нужно указать новый 20—значный КБК |
   |на подакцизные товары,   |      |(по видам подакцизных товаров). Эти данные        |
   |за исключением           |      |содержатся в Письме ФНС России от 03.12.2004      |
   |алкогольной продукции,   |      |N 10—4—03/5626                                    |
   |реализуемой с акцизных   +——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |складов оптовой торговли,| 030  |По этой строке нужно указать сумму акциза, которую|
   |и нефтепродуктов,        |      |фирма уплачивает в бюджет. Заполнить ее нужно     |
   |подлежащая уплате        |      |исходя из данных графы 7 строки 010 разд.2        |
   |в бюджет, по данным      |      |декларации                                        |
   |налогоплательщика"       |      |                                                  |
   +—————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел 2 "Расчет суммы   | 010  |Фирма отражает сведения об импорте по видам       |
   |акциза"                  |      |подакцизных товаров. В графе 4 проставляются коды |
   |                         |      |товаров. Их можно найти в Приложении 1            |
   |                         |      |к Инструкции по заполнению декларации             |
   |                         +——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |                         | 010, |Фирмы, которые импортируют из Беларуси сигареты   |
   |                         | 040, |и папиросы, должны учитывать недавние изменения   |
   |                         | 080  |в налоговом законодательстве (Закон от 28.07.2004 |
   |                         |      |N 86—ФЗ). Для этих товаров действует              |
   |                         |      |комбинированная ставка налога. Теперь она состоит |
   |                         |      |из: 1) специфической части — твердой суммы        |
   |                         |      |(65 руб. за 1000 сигарет с фильтром и 28 руб.     |
   |                         |      |за 1000 сигарет без фильтра и папирос);           |
   |                         |      |2) адвалорной части — в процентах (сумма налога   |
   |                         |      |увеличивается на 8 процентов). При этом акциз     |
   |                         |      |не должен составлять менее 20 процентов           |
   |                         |      |от отпускной цены товара. Поэтому по коду строк   |
   |                         |      |нужно заполнить по 2 строки. В первой фирма       |
   |                         |      |рассчитает сумму акциза, исходя из адвалорной     |
   |                         |      |ставки 8 процентов. Во второй — по ставке         |
   |                         |      |20 процентов (таким образом организация определит |
   |                         |      |минимальный акциз). Наибольшая из двух сумм       |
   |                         |      |переносится в строку 080                          |
   L—————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

24.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——