"Учет. Налоги. Право", 2005, N 7

НАЛОГ В СОЦПАКЕТЕ

Ситуация. В рамках соцпакета организация оплачивает полисы добровольного медицинского страхования родственников своего работника. При этом застрахованными лицами являются именно члены семьи работника. Чьим доходом являются страховые взносы и с кого удерживать НДФЛ?

По мнению налоговиков, это доходы застрахованных родственников. В Письме МНС России от 04.02.2004 N 04-2-07/65 сказано, что суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору ДМС в пользу членов семьи работника, облагаются НДФЛ в "общеустановленном порядке".

Напомним, какой порядок в данном случае будет "общеустановленным". Застрахованный родственник сотрудника получил доход от организации, которая становится налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Она должна либо удержать налог из доходов налогоплательщика, либо сообщить в налоговую инспекцию о том, что физическое лицо получило доход (в случае, когда самостоятельно удержать налог агент не может). В нашей ситуации, так как страховые взносы перечисляются страховой компании, а не работнику и не члену его семьи, налоговый агент должен будет известить инспекцию.

Но, с другой стороны, страховые взносы можно отнести к доходам самого работника. Ведь социальный пакет является одним из условий трудового договора. Значит, на основании ст.ст.129 и 136 Трудового кодекса можно говорить о том, что составные части социального пакета это тоже заработная плата - вознаграждение за труд.

Если это так, то работник может распоряжаться средствами, которые положены ему по условиям трудового договора. В случае добровольного медицинского страхования родственников сотрудник может выбирать из двух вариантов. Он вправе попросить работодателя заключить договор ДМС в пользу членов своей семьи либо самостоятельно заключить такой договор и поручить работодателю оплатить страховые взносы.

Следовательно, при наличии заявления от работника можно говорить о том, что именно он и получает доход. Направляя же его на уплату страховых взносов за членов своей семьи, работник лишь распоряжается причитающимися ему средствами. В таком случае суммы страховых взносов могут и не попадать под НДФЛ. Это происходит в случае, если договор ДМС предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью физического лица, а страховые взносы внесены за этих лиц из средств работодателей (п.3 ст.213 НК РФ). Обратите внимание, что НК РФ говорит о страховых взносах в пользу любых физических лиц. Получается, что так как взносы по договору ДМС в пользу родственников сотрудника - это доход сотрудника, то НДФЛ он не облагается. Правда, принимая во внимание четкую позицию налоговых органов по рассматриваемому вопросу, такой подход скорее всего придется отстаивать в суде.

И.К.Богданов

Генеральный директор

компании "СИТКА" -

"Страховая Инфраструктура,

Технологии, Консалтинг и Аутсорсинг"

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——