"Учет. Налоги. Право", 2005, N 7

О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ вводится в действие гл.31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса РФ.

Московской городской Думой 24 ноября 2004 г. принят Закон г. Москвы "О земельном налоге", предусматривающий введение на территории города с 1 января 2005 г. земельного налога, взимаемого по правилам, установленным гл.31 НК РФ.

Изменения налогового законодательства затронули один из важных местных налогов в России - земельный. Почти целое десятилетие государство индексировало его ставки, усложняя тем самым расчет налога.

Вступившая в силу новая глава Налогового кодекса, на первый взгляд, упростила порядок исчисления налога. Хотя на практике, как это обычно бывает, возникает немало вопросов.

Основные новеллы главы 31 "Земельный налог" НК РФ

(в сравнении с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1

"О плате за землю")

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |До введения в действие|  После введения в действие гл.31 НК РФ  |
   |      гл.31 НК РФ     |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                       Налогоплательщики                        |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |В соответствии с      |В соответствии со ст.388 гл.31 НК РФ     |
   |Законом РФ "О плате за|плательщиками земельного налога          |
   |землю" плательщиками  |признаются только организации и          |
   |земельного налога     |физические лица, обладающие земельными   |
   |являлись организации и|участками на праве собственности, праве  |
   |физические лица,      |постоянного (бессрочного) пользования или|
   |являющиеся            |праве пожизненного наследуемого владения.|
   |собственниками земли, |Организации и физические лица, владеющие |
   |землевладельцами и    |земельными участками на праве            |
   |землепользователями   |безвозмездного срочного пользования, не  |
   |                      |платят земельный налог                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                         Налоговая база                         |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |До 1 января 2005 г.   |С 2005 г. при определении налоговой базы |
   |земельный налог       |применяется кадастровая стоимость        |
   |устанавливался в виде |земельных участков, признаваемых объектом|
   |стабильных платежей за|налогообложения, по состоянию на 1 января|
   |единицу земельной     |года, являющегося налоговым периодом     |
   |площади в расчете на  |                                         |
   |год                   |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                         Ставки налога                          |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Ставка налога зависела|С 2005 г. ставка налога зависит от       |
   |от категории земель.  |кадастровой стоимости земельных участков.|
   |Средние ставки налога |Московским законодательством введена     |
   |устанавливались на    |пониженная ставка налога в отношении     |
   |федеральном уровне, а |участков, занятых жилищным фондом и      |
   |ставки за конкретные  |объектами жилищно—коммунального комплекса|
   |земельные участки —   |или предоставленных для жилищного        |
   |местными органами     |строительства, — 0,1% от их кадастровой  |
   |власти с учетом       |стоимости.                               |
   |дифференциации по     |Остальные категории земель облагаются по |
   |местоположению и зонам|предельным ставкам, установленным НК РФ: |
   |различной             |участки сельскохозяйственного назначения |
   |градостроительной     |и участки, предоставленные для ведения   |
   |ценности территории.  |личного подсобного хозяйства, — по ставке|
   |Кроме того, на        |0,3% от их кадастровой стоимости, прочие |
   |федеральном уровне    |участки — по ставке 1,5% от кадастровой  |
   |ежегодно              |стоимости                                |
   |устанавливались       |                                         |
   |коэффициенты          |                                         |
   |индексации налога     |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                      Сроки уплаты налога                       |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Суммы налога ранее    |Налог уплачивается не позднее 1 февраля  |
   |уплачивались равными  |года, следующего за истекшим налоговым   |
   |долями не позднее     |периодом. Предусмотрена уплата           |
   |15 сентября и         |квартальных авансовых платежей по        |
   |15 октября            |истечении первого квартала, полугодия и  |
   |                      |девяти месяцев в срок не позднее         |
   |                      |30 апреля, 31 июля и 31 октября          |
   |                      |соответственно                           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                        Льготы по налогу                        |
   +——————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Перечень льгот        |В соответствии с гл.31 НК РФ перечень    |
   |устанавливался на     |льгот значительно сокращен. Московские   |
   |федеральном уровне —  |налогоплательщики могут применять лишь те|
   |Законом РФ "О плате за|льготы, которые содержатся в ст.395 гл.31|
   |землю". Органы        |НК РФ. Кроме того, с 1 января 2006 г.    |
   |государственной власти|утрачивают силу п.п.3 и 8 ст.395 НК РФ, в|
   |субъектов РФ были     |соответствии с которыми освобожден от    |
   |вправе устанавливать  |налогообложения ряд организаций в        |
   |отдельным категориям  |отношении земельных участков особого     |
   |налогоплательщиков    |назначения, а также научные организации в|
   |дополнительные льготы |отношении земель, используемых ими в     |
   |в пределах сумм       |целях научной деятельности               |
   |налога, остающихся в  |                                         |
   |их распоряжении       |                                         |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

В связи с принятием новой главы НК РФ изменился сам принцип расчета земельного налога. Теперь налогоплательщику придется учитывать кадастровую стоимость земельного участка. Однако если кадастровая оценка земель не будет завершена к моменту введения налога на территории муниципального образования, налог будет исчисляться исходя из нормативной стоимости земельного участка. Именно в этих целях законодатель оставил действующей ст.25 Закона РФ "О плате за землю", содержащую понятие "нормативная цена земли" и наделяющую Правительство РФ полномочиями устанавливать порядок определения нормативной цены земли. Данная статья будет действовать и после 1 января 2006 г.

Г.Ерошина

Юрисконсульт

группы компаний "ЭЛКОД"

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——