"Учет. Налоги. Право", 2005, N 7

ЭКСПОРТ С АКЦЕНТОМ

Фирмы, продающие товар белорусским покупателям, с этого года исчисляют НДС по нулевой ставке. Но при этом реализация продукции в Республику Беларусь несколько отличается от обычного экспорта. Разобраться в новых правилах уплаты "белорусского" НДС поможет наша статья.

Что, где, когда

Сразу уточним: изменения в уплате НДС с экспортных операций касаются только товаров, и только российского или белорусского происхождения. Такую оговорку сделала российская сторона при ратификации Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 (далее - Соглашение) <*>. То есть те, кто экспортирует в Белоруссию заграничные товары, платят НДС по ставкам 18 или 10 процентов. А вот российские экспортеры уже с этого года вправе применять ставку НДС 0 процентов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

Вопрос о том, с какой именно даты вступают в силу новые правила расчета НДС, решен сейчас следующим образом: ФНС России разъяснила, что Соглашение вступило в силу 1 января и применять его нужно в отношении товаров, отгруженных с 1 января (Письмо от 12.01.2005 N ММ-6-26/4) <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Этот вопрос неоднозначен. Соглашение вступает в силу со дня последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур (ст.9). Закон N 181-ФЗ опубликован 30 декабря 2004 г. и вступил в силу 9 января 2005 г. (ст.6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ). Значит, несмотря на то что обмен ратификационными грамотами завершился 1 января, выполнение внутригосударственных процедур можно считать законченным только с 9 января 2005 г.

Подтверждаем вывоз

При продаже товаров в Белоруссию фирма-экспортер вправе применить нулевую ставку НДС и получить освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, если она документально подтвердит факт экспорта (ст.2 Соглашения) <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Эта норма не касается льготных товаров, не облагающихся НДС на территории Белоруссии, и услуг по доставке товара, ставка для которых осталась прежней - 18 процентов.

Для этого организация в течение 90 дней с даты отгрузки товаров представляет в налоговую инспекцию документы, которые перечислены в разд.II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению). А именно:

- декларацию по НДС;

- договор (его копию);

- документы (их копии), подтверждающие поступление выручки, например выписку банка;

- экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговиков, которая подтверждает факт уплаты НДС покупателем;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов.

При этом руководитель и бухгалтер фирмы-экспортера заверяют каждую представляемую бумагу подписями и печатью.

Теоретически даже если экспортер не представит перечисленные документы, налоговики все равно могут предоставить ему право на применение нулевой ставки НДС. Достаточно, чтобы их белорусские налоговики прислали в электронном виде подтверждение того, что покупатель полностью заплатил НДС за товар (п.4 разд.II Положения). Однако особо рассчитывать на это не стоит. Скорее всего, отсутствие даже одного документа лишит экспортера права на нулевую ставку.

Поэтому в интересах фирмы включить в договор с белорусским покупателем пункт о том, что в течение определенного срока он должен передать третий экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой налоговиков и копии транспортных документов о перевозке товара (если их нет у экспортера).

Пример 1. Российская компания ЗАО "Белторг" 12 января 2005 г. продала белорусской фирме "Полесье" товары за 150 000 руб. Покупная стоимость товара - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

Деньги за товар поступили на расчетный счет продавца 25 февраля. В этом же месяце бухгалтер "Белторга" собрал все нужные документы и подал декларацию по НДС.

В учете сделаны проводки.

12 января 2005 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

150 000 руб.

- отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 41

100 000 руб.

- списана себестоимость товаров.

25 февраля 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 62

150 000 руб.

- поступили деньги;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб.

- принят к вычету НДС.

Если в течение 90 дней организация не собрала весь пакет документов, она платит в бюджет НДС со стоимости экспортированных товаров и пени за просрочку уплаты налога. При этом фирма не теряет права на вычет "входного" НДС. Вернуть налог из бюджета экспортер может, если в течение трех лет с даты отгрузки товара подтвердит факт экспорта.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что за 90 дней "Белторг" не собрал пакет документов и не подал декларацию. По этой причине фирма начислила и уплатила НДС с реализации:

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"

27 000 руб. (150 000 руб. х 18%)

- начислен НДС.

Если в течение трех лет фирма подтвердит экспорт, уплаченную сумму НДС ей должны возместить из бюджета. Тогда бухгалтер "Белторга" сделает проводку:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

27 000 руб.

- поступили денежные средства.

Если же подтвердить экспорт не удастся, НДС придется списать в расходы:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

27 000 руб.

- списан НДС.

Составляем счет-фактуру

Белорусскому покупателю фирма выставляет счет-фактуру по ставке 0 процентов, а в графе "Происхождение товара" указывает "Россия". Перед тем как направить контрагенту счет-фактуру, в налоговую инспекцию нужно отнести два его экземпляра и одну копию: налоговики поставят на них отметку. Вместе со счетами-фактурами нужно подать заявление в произвольной форме.

В течение пяти дней со дня подачи заявления должностное лицо инспекции ставит на счете-фактуре дату регистрации, регистрационный номер, свою подпись, а также штамп "Зарегистрировано". Если вместо штампа налоговики удостоверили счет-фактуру гербовой печатью, свою подпись на ней ставит руководитель инспекции или его заместитель. После этого налоговики вернут счета-фактуры экспортеру, оставив себе копию.

Н.В.Сергеева

Юрист

О.В.Пеньков

Ведущий эксперт

департамента налогов и права

АКГ "Интерэкспертиза"

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——