"Учет. Налоги. Право", 2005, N 7

МИНФИН СКАЗАЛ, ФНС ПОДТВЕРДИЛА

(Комментарий к Письму ФНС России

от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96

"О применении упрощенной системы налогообложения")

Не так часто налоговые органы изменяют свою позицию. Однако на этот раз налоговики поступились своими принципами. В Письме от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96 они поменяли точку зрения сразу по двум вопросам применения упрощенной системы налогообложения. В обоих случаях поводом для изменения позиций послужили разъяснения Минфина России.

Доход доходу рознь, но не для фискалов

Налоговые органы коренным образом изменили подход к определению максимального дохода в размере 15 млн руб. для "упрощенцев", которые одновременно применяют и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В прошлом году налоговики разъясняли, что доходы от "вмененки" при расчете ограничения учитывать не надо. Аргумент - доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, не включаются в состав доходов и расходов при расчете единого налога в упрощенной системе налогообложения (Письмо МНС России от 10.09.2004 N 22-1-15/1522).

Однако специалисты главного финансового ведомства думают иначе. Если организации и индивидуальные предприниматели работают и на "упрощенке", и на "вмененке", то при определении максимального дохода нужно учитывать совокупный доход по всем видам деятельности. Доводы специалистов Минфина следующие (Письмо Минфина России от 27.12.2004 N 03-03-02-02/19). Для перехода на "упрощенку" ограничения по размеру дохода, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников должны определяться исходя из всех видов деятельности организации (п.4 ст.346.12 НК РФ). Специалисты Минфина решили, что это правило нужно применять не только при переходе на упрощенную систему налогообложения, но и при определении предельно допустимого дохода в размере 15 млн руб., после которого теряется право работы на этом спецрежиме. И как это ни печально, с таким подходом теперь согласны и налоговые органы.

На наш взгляд, новая позиция фискальных органов неверна. Да, при соблюдении ограничений для перехода на "упрощенку" нужно руководствоваться п.4 ст.346.12 НК РФ. Но эта норма Кодекса перестает работать после того, как организация или индивидуальный предприниматель уже перешли на "упрощенку". Следовательно, при контроле максимального дохода нужно брать в расчет только доходы, полученные от "упрощенки". Ведь в ст.346.13 НК РФ нет ссылки на п.4 ст.346.12 НК РФ.

Новый взгляд на вексель

Следующий вопрос, который рассмотрели налоговые органы в свете позиций Минфина России, касается операций с векселями. Налоговики разъяснили операции как с собственными векселями, так и с векселями третьих лиц.

Начнем с векселей третьих лиц. При получении в оплату за товары, работы или услуги векселя третьего лица датой получения дохода будет являться день поступления векселя. Ведь получение от покупателя векселя третьего лица расценивается как товарообменная операция. В момент получения векселя погашается дебиторская задолженность и выручка от реализации включается в состав доходов.

Обратите внимание! Налоговики больше не требуют включать выручку от реализации векселя в состав доходов на момент предъявления полученного векселя к погашению или направления его в качестве средства платежа. Напомним, что ранее они придерживались именно такой позиции и не разрешали учесть в расходах затраты на приобретение векселя (Письмо МНС России от 16.04.2004 N 22-1-14/705).

Теперь рассмотрим ситуацию с получением в счет оплаты за товары, работы или услуги собственного векселя покупателя. В этом случае датой получения дохода признается дата погашения векселя или дата передачи векселя по индоссаменту третьему лицу. При этом доход возникает только в виде процентов, определяемых на дату поступления средств по данному векселю (ст.346.15, п.6 ст.250 НК РФ).

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——