"Учет. Налоги. Право", 2005, N 7

ЕСН В ПОНИМАНИИ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

(Комментарий к Письму ФНС России

от 11.02.2005 N ГВ-6-05/118

"О применении главы 24 Налогового кодекса РФ")

Налоговики вплотную занялись вопросами исчисления и уплаты единого социального налога. В Письме от 11.02.2005 N ГВ-6-05/118 сказано, как в связи с новыми ставками ЕСН уменьшить налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме этого в документе налоговики разъясняют порядок уплаты авансовых платежей по взносам в ПФР, а также то, как адвокаты, образовавшие адвокатский кабинет, должны рассчитывать единый социальный налог. И если первый вопрос "УНП" детально освещала <*>, то два других рассмотрим ниже.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. статью "Единый социальный... аванс" в "УНП" N 5, 2005, с. 11.

После срока - пени

Авторы Письма напоминают, что организации исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН в течение отчетного периода, то есть квартала. При этом срок уплаты авансовых платежей не привязан к отчетному периоду. Платежи организация должна вносить в бюджет ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Взносы на обязательное пенсионное страхование фирмы платят ежемесячно двумя способами. Порядок зависит от того, как организация выдает заработную плату сотрудникам. Либо оплата происходит в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц. Либо в день перечисления заработной платы со своего счета на счета работников. Но в любом случае не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен авансовый платеж по страховым взносам (п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Этот срок установлен законодательством и является предельным для авансовых платежей в ПФР.

Но Письмо ФНС России предназначено не только для налогоплательщиков, но и для самих налоговиков. Оно разъясняет инспекциям, как начислять пени за неуплату либо неполную уплату авансовых платежей по ЕСН и взносам в ПФР. За такие нарушения следует начислять пени начиная со следующего дня после окончания срока.

Надо сказать, что такая позиция налоговиков не нова. Фискалы штрафуют организации за неуплату авансовых платежей по ЕСН как за неуплату налога по ст.122 НК РФ. Причем делают это с завидным постоянством несмотря на разъяснения Президиума ВАС РФ (п.16 Информационного письма от 17.03.2003 N 71). Пени можно начислить только за неуплату авансовых платежей по ЕСН по итогам отчетного периода (п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Аналогично и с авансовыми платежами в ПФР. Федеральный закон N 167-ФЗ различает понятия "страховые взносы" (платят по итогам отчетного или расчетного периода) и "авансовые платежи" (платят ежемесячно). А штраф и пени предусмотрены только в случае неуплаты страховых взносов (п.2 ст.26, ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ). Поэтому авансового платежа они не касаются.

Налог для адвокатского кабинета

Еще один вопрос, который разъяснила налоговая служба, - это уплата ЕСН адвокатскими образованиями. Их формы поименованы в п.1 ст.20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации". К ним относятся адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Три последних образования начисляют и платят социальный налог в обычном порядке, то есть как фирмы, производящие выплаты физическим лицам в соответствии со ст.243 Налогового кодекса (п.6 ст.244 НК РФ). Что касается адвокатского кабинета, то работающие в нем адвокаты рассчитывают и платят ЕСН как индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам. То есть в порядке, установленном п.5 ст.244 НК РФ.

Таким образом, адвокаты, осуществляющие деятельность в адвокатском кабинете, исчисляют единый социальный налог самостоятельно, исходя из всех полученных доходов с учетом произведенных расходов. Для них действует ставка ЕСН 10 процентов, установленная п.3 ст.241 НК РФ.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——