"Московский налоговый курьер", 2005, N 17

Вопрос: Иностранная компания - резидент Великобритании имеет московское представительство. Каков порядок заполнения заявления иностранной компании на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2005 г. N 20-12/10056

В соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

Формы заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в РФ, утверждены Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13.

Инструкции по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации утверждены Приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259.

В случае возврата налога, удержанного при выплате дивидендов или процентов от источников в РФ, иностранная организация - получатель дохода представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налогового агента Заявление по форме 1012DT (2002), утвержденной названным выше Приказом МНС России.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство, или российскими организациями, которые выплачивают доход иностранной организации при каждой выплате доходов.

В Инструкции по заполнению Заявления по форме 1012DT (2002) предусмотрено, что если заявление представляется на возврат сумм налогов, удержанных с доходов в виде дивидендов по акциям, в соответствующей строке разд. 3 Заявления указывается дата начисления (выплаты) дивидендов.

Представляется более целесообразным отражение в графе "Дата начисления дивидендов, процентов" разд. 3 Заявления по форме 1012DT (2002) даты выплаты дивидендов, если нет возможности указать одновременно и дату начисления, и дату выплаты дивидендов.

Если выплаты дивидендов производились не единовременно и соответственно дат выплат несколько, следует использовать Приложение к форме 1012DT (2002), заполнив указанное Приложение в количестве листов, соответствующем количеству дат выплаты дивидендов или дат приобретения акций. Также указанное Приложение нужно использовать при заполнении графы "Дата приобретения" разд. 3 Заявления по форме 1012DT (2002) в случае, если те акции, принадлежащие иностранной организации, по которым выплачиваются дивиденды, были приобретены частями и дат приобретения несколько.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возврате налога, удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов от источника в РФ иностранной организации, в том случае, когда дивиденды являются доходом постоянного представительства иностранной организации в РФ, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды и постоянным местопребыванием которого является Великобритания, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через расположенное там постоянное представительство, при налогообложении дивидендов применяются положения ст. 7 Конвенции. То есть дивиденды, относящиеся к постоянному представительству, подлежат налогообложению в составе доходов постоянного представительства в порядке, установленном российским налоговым законодательством.

В ст. 307 НК РФ определено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. К числу таких доходов относятся и дивиденды.

При получении иностранной организацией дивидендов от источников в РФ, относящихся к ее постоянному представительству, в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, представляемой в налоговые органы РФ и утвержденной Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, необходимо отразить суммы полученных дивидендов. Суммы дохода в виде дивидендов и суммы фактически удержанного налога (в случае удержания налога источником выплаты) должны быть отражены в разд. 4 налоговой декларации. Кроме того, сумма полученных дивидендов отражается по строкам с символом А2.1 (коды строк 070 и 260) разд. 5 налоговой декларации.

Обратите внимание: на основании п. 7 ст. 307 НК РФ, если в сумму прибыли иностранной организации включаются доходы, с которых в соответствии со ст. 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в этот же бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае если сумма удержанного в налоговой периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит согласно НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Желудова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——