"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, 2005

Вопрос: Наша организация купила в феврале 2003 г. квартиру стоимостью 2 238 280 руб., в том числе НДС 373 047 руб. Квартира была зарегистрирована Московским комитетом по регистрации недвижимого имущества и сделок с ним и принята к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств 7 марта 2003 г. 7 сентября 2004 г. квартира была продана работнику нашей организации по той же стоимости, которая была признана независимым оценщиком ее текущей рыночной ценой. С сентября по ноябрь включительно с работника было удержано 90 564 руб. В декабре 2004 г. на внеочередном общем собрании акционеров было принято решение о списании непогашенной суммы за счет средств (прибыли) организации. Каким образом указанные операции отражаются в бухгалтерском учете и каковы при этом налоговые последствия?

Ответ: При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с покупкой и продажей организацией квартиры, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Операции по покупке и продаже квартиры в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (см. таблицу).

     
   ——————————————————————————————————————————T———————————T——————————T———————————¬
   |           Содержание операции           |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Произведена оплата купленной квартиры по |   08—4    |    60    | 1 865 233 |
   |состоянию на 7 марта 2003 г.             |           |          |           |
   |                                         +———————————+——————————+———————————+
   |                                         |    19     |    60    |   373 047 |
   |                                         +———————————+——————————+———————————+
   |                                         |    60     |    51    | 2 238 280 |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Поставлена на учет квартира на момент ее |01, субсчет|   08—4   | 1 865 233 |
   |регистрации в регистрационном органе     | "Здания и |          |           |
   |                                         |сооружения"|          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Сумма НДС включена в стоимость квартиры  |01, субсчет|    19    |   373 047 |
   |в соответствии с п.2 ст.146, п.4 ст.170  | "Здания и |          |           |
   |НК РФ                                    |сооружения"|          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Списана балансовая стоимость квартиры при|   91—2    |    01    | 2 238 280 |
   |ее продаже                               |           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Согласно условиям договора начислена     |    62     |   91—1   | 2 238 280 |
   |задолженность покупателя в сумме         |           |          |           |
   |причитающейся оплаты <*>                 |           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |В счет погашения задолженности за        |    70     |    62    |    90 564 |
   |приобретенную квартиру удержана ее       |           |          |           |
   |частичная стоимость из заработной платы  |           |          |           |
   |покупателя                               |           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Списана дебиторская задолженность на     |    91     |    62    | 2 147 716 |
   |финансовые результаты организации по     |           |          |           |
   |решению общего собрания акционеров       |           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Начислен налог на доходы физических лиц с|    70     | 68/НДФЛ  |   279 203 |
   |суммы материальной помощи (2 147 716)    |           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+
   |Начислено постоянное налоговое           |    99     |68/субсчет|   515 452 |
   |обязательство с суммы материальной помощи|           |"Налог на |           |
   |(2 147 716 х 24%) : 100%                 |           | прибыль" |           |
   L—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ (т.е. по рыночным ценам), и стоимостью реализуемого имущества (2 238 280 - 2 238 280 = 0).

Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В соответствии с п.23 ст.270 НК РФ сумма материальной помощи работникам не учитывается в целях налогообложения (т.е. не принимается к вычету при расчете налога на прибыль организаций). В бухгалтерском учете на указанную сумму формируется постоянная разница, по которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п.п.4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

И.Ложников

Аудиторская фирма "Внешаудит"

Подписано в печать

19.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——