"Налоговый вестник", N 11, 2004

Вопрос: Организация, не осуществляющая профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, просит разъяснить порядок налогообложения в ситуации, при которой ее исключительными доходами являются дивиденды, проценты по депозитным договорам с банком, а также доходы от купли-продажи ценных бумаг. Можно ли признавать расходами затраты на оплату труда директора, расходы на арендную плату за помещение, расходы на оплату консультационных услуг?

Ответ: Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Внереализационные расходы, поименованные в ст.265 НК РФ, не связанные с производством и реализацией, являющиеся обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, отражаются по строке 040 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация). Расходы, связанные с производством и реализацией, отражаются по строке 020 листа 02 Декларации.

Таким образом, при соблюдении условий, приведенных в ст.252 НК РФ, расходы на оплату труда директора, арендной платы за помещение, оплата стоимости консультационных услуг будут признаваться в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов.

Одновременно сообщаем, что доходы в виде процентов, полученных по депозитным договорам, признаются согласно п.6 ст.250 НК РФ внереализационными доходами и подлежат отражению по строке 030 листа 02 Декларации, а результат по операциям с ценными бумагами, полученный налогоплательщиком, не являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг, отражается по соответствующим строкам листа 05 или 06 Декларации с последующим отражением по соответствующим строкам листа 02 Декларации. Порядок заполнения листов 02, 05, 06 определен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция).

В.Е.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

05.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——