"Московский налоговый курьер", 2004, N 24

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), приобрела основное средство. Включается ли в первоначальную стоимость основного средства сумма НДС, уплаченная при его приобретении?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2004 г. N 21-09/58952

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп.3 п.2 ст.170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п.1 ст.346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В упомянутом выше перечне предусмотрены расходы на приобретение основных средств (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ). С учетом положений пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Статьей 346.24 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Расходы на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разд.II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Согласно пп.3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов в графе 5 разд.II Книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п.1 ст.257 НК РФ. В данном пункте сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

Подпунктом 8 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Таким образом, сумма НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расходы по приобретению товаров (работ, услуг). Исключение составляет сумма НДС, уплаченного при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов и включаемого в стоимость этих объектов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——