"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 02.12.2000 N 914

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ

УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР,

КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

(В РЕД. ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ

ОТ 16.02.2004 N 84)>

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник: комментарии

к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, 2004)

1. Счета-фактуры

1.4. Порядок заполнения счетов-фактур

Рассмотрим более подробно порядок заполнения отдельных строк (граф) счетов-фактур.

Строка 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 16.02.2004 N 84) (далее - Правила), не предъявляют особых требований к нумерации счетов-фактур - счета-фактуры должны быть пронумерованы. Налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать порядок нумерации выдаваемых им счетов-фактур при соблюдении следующего правила: номера должны следовать один за другим без пропусков. Это означает, что налогоплательщик может использовать не только нумерацию счетов-фактур типа N 1, N 2, но и, например, N N 01/03/04, 02/03/04 (что означает номер по порядку/месяц/год, при этом с начала каждого месяца нумерация должна вновь начинаться с единицы - 01/04/04, 02/04/04), N N 1а, 2а, 1б, 1в и т.д.

Выписка счета-фактуры должна быть осуществлена в пятидневный срок с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Дата отгрузки определяется по дате, стоящей на накладной, акте приема-передачи товаров, акте приемки-сдачи выполненных работ или акте об оказании услуг.

Строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б - наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В соответствующих строках счета-фактуры приводятся полные или сокращенные наименования покупателя и продавца, а также их адреса в соответствии с учредительными документами. Если же в счете-фактуре указан фактический адрес и в налоговом вычете на этом основании было отказано, то в спорной ситуации можно аргументировать свою позицию тем, что Правительство РФ не наделено полномочиями устанавливать какие-либо требования к счету-фактуре, а в ст.169 НК РФ не говорится о том, какой конкретно адрес в данном случае надо указывать (п.8 ст.169 НК РФ).

Кроме этого, в счете-фактуре должны быть указаны ИНН как продавца, так и покупателя. Новая редакция Правил требует, кроме ИНН, приводить также в счете-фактуре КПП покупателя и продавца.

При этом напоминаем, что в случае отсутствия адреса или ИНН, а равно при указании недостоверного адреса или ИНН, суды, как правило, отказывают в применении вычета по НДС (см. Постановления ФАС Уральского округа от 19.08.2003 по делу N Ф09-2522/03-АК, от 13.08.2003 по делу N Ф09-2429/03-АК и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2003 по делу N А33-798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1).

Налоговые органы часто отказывают налогоплательщикам в вычете по НДС на том основании, что поставщик не перечислил уплаченный НДС в бюджет. Однако в этом случае они должны доказать недобросовестность налогоплательщика (см. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 N 329-О), что им удается сделать крайне редко, поэтому арбитражная практика в основном благоприятна для налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2003 по делу N КА-А41/2033-03, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2003 по делу N А56-33943/02).

Для принятия к зачету "входного" НДС поставщик, выставивший счет-фактуру, должен, с точки зрения налоговых органов, быть зарегистрирован в качестве юридического лица или предпринимателя без образования юридического лица и находиться на налоговом учете. Если же сведений о поставщике нет ни в Едином государственном реестре юридических лиц, ни в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, то в вычете налогоплательщикам автоматически отказывается. И, надо признать, такая позиция иногда находит поддержку в суде.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.04.2003 по делу N Ф09-994/03-АК указал, что в силу ст.ст.48, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст.153 ГК РФ. Счета-фактуры, выставленные несуществующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним ст.169 НК РФ, и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке ст.ст.171, 172 НК РФ.

Вместе с тем не все суды решают этот вопрос подобным образом, например ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.10.2002 по делу N Ф04/4075-1247/А27-2002 посчитал, что виновность налогоплательщика должна быть доказана налоговым органом, а если налоговым органом не представлены доказательства фиктивности совершенных сделок купли-продажи, то, соответственно, у налогоплательщика имеется право на вычет.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.05.2003 по делу N А36-249/10-02 указал, что налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, приведенных поставщиками товаров в выставленных счетах-фактурах, и тем более нельзя ставить в зависимость от этого право на возмещение НДС. Кроме того, эти реквизиты не могут поставить под сомнение проведенную торговую операцию и факт уплаты в цене товара НДС.

Строки 3 и 4 - наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры. Необходимо указывать их полные или сокращенные наименования в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес. Если грузоотправитель и продавец - одно и то же лицо, то в соответствующей строке счета-фактуры пишется "Он же". В отношении грузополучателя такой оговорки не сделано (см. Правила). Тем не менее налоговые органы обычно требуют, чтобы в этой строке в любом случае было указано полное наименование грузоотправителя и его адрес. В таких случаях налогоплательщики, которым на этом основании отказано в праве на вычет, вынуждены идти в суд за защитой. Суд может восстановить справедливость (см. например, Постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2003 по делу N Ф09-2663/03-АК). В этой связи примечательно Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 19.11.2003 N 03-06/23808, в котором написано следующее: не является нарушением порядка оформления счетов-фактур указание в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" слова "Он же", если грузоотправитель является продавцом товара, а данные о продаже содержатся в строках 2, 2а, 2б.

Если речь идет о реализации выполненных работ или оказанных услуг, то есть в случае, когда грузоотправителя и грузополучателя в принципе быть не может, то в соответствующих графах ставятся прочерки (см. Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). То же относится и к продаже недвижимости.

Строка 5 - номер и дата платежно-расчетного документа.

Номер и дата платежно-расчетного документа указываются в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В других случаях эта строка не заполняется и ставится прочерк (пп.4 п.5 ст.169 НК РФ). При этом согласно Правилам в строке 5 приводятся реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) (см. Приложение N 1 "Состав показателей счета-фактуры" к Правилам).

Графы 1, 2, 3 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения при возможности ее указания, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания).

Наименование продукции приводится во всех случаях, а единица измерения - только при возможности ее указания. Такая возможность не возникает, если выполняются работы, оказываются услуги. В этом случае в соответствующей графе ставится прочерк. То же относится и к графам "Единица измерения" и "Количество" (см. Приложение N 1 "Состав показателей счета-фактуры" к Правилам).

Графа 4 - цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания).

Эта графа заполняется, если имеется возможность определить единицу измерения; в противном случае в графе ставится прочерк.

Если речь идет о договорной цене, то указывается цена без учета НДС. В случае же применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих НДС, цена приводится с учетом НДС.

Цена в счете-фактуре может быть указана не только в рублях, но и в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).

Графа 5 - стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Эта графа заполняется в любом случае; правила ее заполнения аналогичны приведенным выше. Как разъяснило УМНС России по г. Санкт-Петербургу в Письме от 19.11.2003 N 03-06/23808, ни НК РФ, ни Правила не обязывают приводить суммарную стоимость без НДС всех товаров, на которые выписан счет-фактура. Поэтому отказ в вычете НДС по той причине, что в счете-фактуре не проставлена итоговая сумма по графе 5, неправомерен.

Графа 6 - сумма акциза по подакцизным товарам.

Данная графа заполняется только плательщиками акцизов при реализации подакцизных товаров; в остальных случаях она не заполняется.

Графа 7 - налоговая ставка.

В ст.164 НК РФ приведены налоговые ставки по НДС и случаи, когда они могут применяться. Согласно п.4 ст.164 НК РФ применяются также расчетные налоговые ставки.

Расчетная налоговая ставка применяется в следующих случаях:

1) при получении авансов и иных денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

2) при удержании НДС налоговыми агентами;

3) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Графа 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг).

Сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговой базой является стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (графа 5). Например, если налоговая база равна 18 000 руб., налоговая ставка - 18%, то сумма НДС в этом случае определяется следующим образом: 18 000 руб. x 18% : 100% = 3240 руб.

Графа 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

Вышеуказанная стоимость определяется как сумма данных графы 5 и графы 8 счета-фактуры.

Графы 10 и 11 - страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации.

Эти сведения указываются применительно к товарам, страной происхождения которых не является Российская Федерация; в противном случае в этих графах ставится прочерк. Согласно Письму УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 19.11.2003 N 03-06/23808 если вместо прочерка в графе 10 проставлено слово "Россия", то это не является грубой ошибкой и, следовательно, не может служить причиной для отказа в возмещении НДС по такому счету-фактуре.

Налогоплательщик, реализующий вышеуказанные товары, несет ответственность только за соответствие приведенных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товарно-сопроводительных документах (пп.14 п.5 ст.169 НК РФ).

Требование относительно указания номера ГТД не распространяется на товары, страной происхождения которых является Республика Беларусь, так как между Российской Федерацией и Республикой Беларусь заключены Соглашение о Таможенном союзе и Протокол о введении режима свободной торговли без изъятий и ограничений, подписанные в Минске 06.01.1995, на основании которых между этими странами отменен таможенный контроль на общих границах, что предполагает отсутствие ГТД как документа таможенного контроля.

1.5. Кто имеет право подписывать счет-фактуру

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью (см. п.6 ст.169 НК РФ). При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Таким образом, на счете-фактуре должно быть две подписи: руководителя и главного бухгалтера.

В ряде случаев в организациях отсутствует должность главного бухгалтера, а его обязанности возложены на генерального директора, что допускается пп."г" п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этом случае отсутствие подписи главного бухгалтера на счете-фактуре не влечет его недействительности (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.07.2002 N 58/02).

Расшифровка подписи ранее не являлась обязательным реквизитом счета-фактуры. Однако налоговые органы требовали ее наличия. По этому вопросу существует противоречивая арбитражная практика. Например, положительно для налогоплательщиков дела решались в Московском округе (Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2003 по делу N КА-А40/7643-03), Северо-Западном округе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2003 по делу N А42-6663/00-15-838/01-951/02), а отрицательно - в Дальневосточном округе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2003 по делу N Ф03-А51/03-2/414).

Согласно изменениям, внесенным в форму счета-фактуры Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84, в счет-фактуру добавлены реквизиты "Ф.И.О.". Это позволяет делать вывод, что расшифровка подписи все-таки необходима.

Иногда налоговые органы отказывают в вычете по НДС на том основании, что, по их мнению, подписи являются поддельными. Данное действие налоговых органов, по нашему мнению, неправомерно, так как такой вывод они могут сделать только после проведения почерковедческой экспертизы в соответствии со ст.95 НК РФ.

1.6. Оформление счетов-фактур

Типовая форма счета-фактуры утверждена Приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Изменения, внесенные в оформление счетов-фактур Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84, заключаются в отмене "места для печати" ("М.П."), реквизитов "Выдал" и "Подпись ответственного лица от продавца" и добавлении кода причины постановки на учет (КПП) продавца и покупателя.

Счет-фактура может быть напечатан или заполнен от руки.

Но редко удается избежать претензий работников налоговых органов, если часть счета-фактуры напечатана, а часть заполнена от руки. Они считают такого рода заполнение внесением изменений в счет-фактуру, а согласно п.29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

Согласно разъяснениям УМНС России по г. Москве если изменения и дополнения вносятся в счет-фактуру от руки, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации (Письма от 03.09.2002 N 24-11/40771, от 11.04.2003 N 24-11/19988, от 16.01.2004 N 24-11/02621).

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка (то есть при отсутствии в них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотрено п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ), не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

1.7. Исправление недостатков счетов-фактур

Порядок внесения изменений в счета-фактуры прописан в п.29 Правил, согласно которому исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

1.8. Как побудить контрагента выдать счет-фактуру

НК РФ связывает право на получение налогового вычета или возмещения сумм НДС не просто с наличием счета-фактуры, но и с заполнением его в точном соответствии с п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ.

Хотя в НК РФ и закреплена обязанность поставщика выдать покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями закона, никакой ответственности за это для поставщика не предусмотрено. Поэтому на практике возникают ситуации, когда поставщик выдает счет-фактуру, заполненный неправильно, или вообще его не выдает. Соответственно, покупатель не может принять к вычету (возместить) НДС.

Обращение в суд в попытке возместить убытки или заставить контрагента выдать счет-фактуру к успеху не приводит. Со ссылкой на п.3 ст.2 ГК РФ суд отказывает в иске, так как убытки и материальная выгода взыскиваются в соответствии с ГК РФ, который не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, если иное не предусмотрено законодательством. В данном случае иное действительно не предусмотрено.

Единственный способ решения данной проблемы - прописать в договоре покупателя и поставщика обязанность последнего выставлять счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями налогового законодательства, в установленный срок и подкрепить эту обязанность договорными санкциями, например штрафом.

В этом случае обязательство является договорным и, соответственно, к нему применимы нормы ГК РФ, касающиеся возмещения убытков и упущенной выгоды. Если в договоре будет прописан и размер неустойки, то в суде не придется доказывать размер убытков и упущенной выгоды и их связь с невыставленным или неправильно заполненным счетом-фактурой.

Формулировка такого условия в договоре может быть следующей:

"Поставщик обязуется в течение пяти дней после отгрузки товара покупателю передать ему счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914".

1.9. Ответственность за отсутствие или неправильное

заполнение счетов-фактур

Нарушения, допущенные поставщиком при заполнении счета-фактуры, не влекут налоговой ответственности покупателя. Он и так уже достаточно наказан, лишившись возможности применить вычет по НДС (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2003 по делу N Ф04/307-2021/а45-2002, ФАС Московского округа от 31.12.2002 по делу N КА-А40/8598-02).

Совсем другое дело, когда налогоплательщик поставил НДС к вычету по неправильно оформленному счету-фактуре. В этом случае произошли занижение налоговой базы и, как следствие, неуплата сумм налога. Ответственность за это предусмотрена в ст.122 НК РФ (штраф в размере от 20 до 40% неуплаченной суммы). Если налогоплательщик применил вычет в случае, если он вообще не имел счета-фактуры, но при этом налоговую базу он не занизил, он понесет наказание согласно п.п.1, 2 ст.120 НК РФ (штраф от 5000 до 15 000 руб.).

1.10. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур представляют собой не что иное, как сами счета-фактуры, подшитые в отдельную папку. Помимо счетов-фактур, в журнал могут подшиваться и бланки строгой отчетности (п.5 Правил).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур и подшивают их по мере того, как они поступают от продавцов.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры. В этом случае счета-фактуры подшиваются в хронологическом порядке.

В некоторых случаях в журнале полученных счетов-фактур регистрируются иные документы. Это происходит в следующих случаях:

1) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, когда ГТД или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур (п.5 Правил);

2) приобретение услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей. В этом случае у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур хранятся заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п.5 Правил).

2. Книга покупок и книга продаж

2.1. Общие положения

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

2.2. Общие правила заполнения книги покупок и книги продаж

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться ни в книге покупок, ни в книге продаж. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж также счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Обе книги должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книги покупок и продаж должны храниться соответственно у покупателя и у продавца в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книги покупок и продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

2.3. Ведение покупателем книги покупок

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случае перечисления средств в порядке частичной оплаты.

При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

2.4. Как проверить правильность составления книги покупок

Необходимо сложить сальдо по дебету счета 60 на начало периода и обороты по этому счету за период и вычесть из этой суммы сальдо по дебету счета 60 на конец отчетного периода. Полученная сумма и будет размером оплаченных покупок за месяц с учетом НДС. К ней необходимо прибавить сумму зачтенных в отчетном периоде авансов, и получится сумма платежей (с учетом НДС), отражаемая в книге покупок.

Если все покупки облагаются НДС (причем по одной ставке, например 18%), то можно полученную сумму платежей разделить на 118 (при ставке 10% - на 110) и умножить на 18 (или на 10 соответственно), и получится сумма НДС, отражаемая по книге покупок (и по дебету счета 68). Если применяются разные ставки НДС, то их взаимоувязку легко будет сделать при ведении учета покупок по разным ставкам на разных субсчетах.

Вышеприведенный способ проверки действителен при соблюдении следующих условий:

- все обороты по приобретению товаров (работ, услуг) отражаются проводкой по кредиту счета 60 (например, если расходы, производимые через подотчетных лиц, учитывались только на счете 71, то эту сумму также придется прибавить к полученному выше итогу);

- все зачтенные в счет оплаты реализованной продукции авансы непременно учитываются по счету 62 (лучше на специальном субсчете);

- в "оборотке" по счету 60 нет "задвоения" оборотов (что происходит, например, если аванс поставщику отражается дважды: сначала как аванс, а потом как его зачет в оплату полученных ценностей (работ, услуг), - и все это осуществляется по одному счету и попадает в один общий итог оборотов по дебету счета 60);

- в расчетах с одним и тем же поставщиком на счете 60 нет развернутого сальдо, не отраженного отдельно по дебету и кредиту счета 60. В этом случае некоторые компьютерные программы дают общее сальдо расчетов свернуто (только по дебету или только по кредиту), а на самом деле картина расчетов совершенно иная;

- по всем оплаченным покупкам налогоплательщик имеет право на налоговый вычет (например, если какой-то счет-фактура отсутствует или оформлен с нарушением установленного порядка, то его сумма будет учтена в общих оборотах по счету 60, но для целей налогообложения она учитываться не должна);

- у налогоплательщика не было реализации продукции на экспорт (в этом случае действует совсем иной механизм применения налоговых вычетов и необходимо учитывать соответствующие обороты отдельно);

- налогоплательщик не приобретал основных средств и не осуществлял капитальные вложения, по которым право на налоговый вычет наступает не в момент оплаты, а позднее;

- налогоплательщик не оплачивал расходы, которые не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (налоговые вычеты по НДС по ним также не предоставляются).

2.5. Ведение продавцом книги продаж

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм НДС по платежу.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

2.6. Как проверить правильность составления книги продаж

при учетной политике "по оплате"

Необходимо сложить сальдо по дебету счета 62 на начало периода и обороты по этому счету за период и вычесть из этой суммы сальдо по дебету счета 62 на конец отчетного периода. Данная сумма и будет размером оплаченной выручки за месяц с учетом НДС. К ней необходимо прибавить сумму полученных в отчетном периоде авансов, и получится сумма доходов (с учетом НДС), отражаемая в книге продаж.

Если все продажи облагаются НДС (причем по одной ставке, например 18%), то можно полученную сумму доходов разделить на 118 (при ставке 10% - на 110) и умножить на 18 (или на 10 соответственно), и получится сумма НДС, отражаемая в книге продаж (и по кредиту счета 68). Если применяются разные ставки НДС, то их взаимоувязку легко будет сделать при ведении учета реализации по разным ставкам на разных субсчетах.

Вышеприведенный способ проверки действителен при соблюдении следующих условий:

- все обороты по реализации отражаются проводкой: Д-т 62 К-т 90 (например, если выручка через ККТ в нарушение действующего законодательства отражается проводкой: Д-т 50 К-т 90, то эту сумму также придется прибавить к полученному выше итогу);

- все полученные авансы непременно учитываются по счету 62 (лучше на специальном субсчете);

- в "оборотке" по счету 62 нет "задвоения" оборотов (это бывает, например, если полученный аванс отражается дважды: сначала как аванс, а потом как реализация, - и все это осуществляется по одному счету и попадает в один общий итог оборотов по дебету и кредиту счета 62);

- в расчетах с одним и тем же покупателем на счете 62 нет развернутого сальдо, не отраженного отдельно по дебету и кредиту счета 62 (например, покупатель не оплатил какой-то счет-фактуру и одновременно перечислил аванс в счет другой поставки). В этом случае некоторые компьютерные программы дают общее сальдо расчетов свернуто (только по дебету или только по кредиту), а на самом деле картина расчетов совершенно иная.

3. Особенности выставления счетов-фактур,

ведения книги покупок и книги продаж

3.1. Счет-фактура и книга продаж при приобретении товаров

(выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет

По общему правилу организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют расчеты с населением с использованием ККТ или бланков строгой отчетности, освобождены согласно п.7 ст.168 НК РФ от выставления счета-фактуры. Но в данном случае речь идет о расчетах с населением; если же речь идет об организации или индивидуальном предпринимателе, то счет-фактура необходим.

Порядок получения вычета при оплате за наличный расчет установлен Письмом МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по НДС в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ".

Если покупатель согласно представленной доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, то есть товары приобретаются для использования в предпринимательской деятельности, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в розничные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

По мнению налоговых органов, вышеуказанная норма НК РФ применима в случае реализации товаров (работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям НК РФ не устанавливает запрета на выделение соответствующей суммы НДС.

Согласно ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Из всего вышеизложенного налоговые органы делают следующий вывод: при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС.

Налоговые органы также ссылаются на п.4 ст.168 НК РФ, согласно которому сумма НДС должна выделяться не только в счетах-фактурах, но и в расчетных документах и первичных учетных документах. О том, что кассовый чек является первичным учетным документом, говорится в Письме Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2 "О применении контрольно-кассовой техники".

При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан, согласно Правилам, порядковый номер чека и дата покупки.

В соответствии с п.16 Правил счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, приведенных в соответствующих счетах-фактурах.

Насколько обоснованной является такая позиция налоговиков, покажет время, поскольку на данный момент судебная практика по этому вопросу не успела сложиться.

Опыт свидетельствует о том, что многие организации не имеют ККТ, которая могла бы выделять сумму НДС в кассовом чеке отдельной строкой. Возможным выходом из этой ситуации является выдача квитанции к приходному кассовому ордеру, где эта сумма была бы выделена. Согласно п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Квитанция о приеме денег выдается к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира и должна быть заверена печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

3.2. Особенности выставления счетов-фактур и их регистрации

в книге покупок и книге продаж в связи с получением

денежных средств в виде авансовых или иных платежей

в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Счет-фактура, выставляемый на денежные средства в виде авансовых и иных подобных платежей, имеет ряд особенностей:

- в счете-фактуре заполняется строка 5 "Номер платежно-расчетного документа";

- счет-фактура выписывается в единственном экземпляре и покупателю не отдается. Соответственно, покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Читателям журнала необходимо иметь в виду, что авансы и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) облагаются НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец выписывает покупателю счет-фактуру на общую сумму оплаты. Счет-фактура, выписанный на аванс (предоплату), регистрируется им еще и в книге покупок.

Таким образом, продавец при получении аванса (предоплаты) выписывает счет-фактуру, который сначала регистрируется в книге продаж, а после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - еще и в книге покупок.

3.3. Особенности выставления счетов-фактур и их регистрации

в книге покупок и книге продаж при реализации товаров

(работ, услуг) через обособленные структурные подразделения

Особенности выставления счетов-фактур и их регистрации в книге продаж и книге покупок установлены в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

Если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:

- счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;

- нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможны резервирование номеров по мере их выборки и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и книг продаж организации.

3.4. Особенности выставления счетов-фактур и их регистрации

в книге покупок и книге продаж налоговыми агентами

В соответствии со ст.161 НК РФ при покупке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков, покупатель товаров (работ, услуг) обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняет он обязанности плательщика НДС или нет.

Аналогичная обязанность устанавливается для лиц, арендующих федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления, а также для лиц, осуществляющих реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Все они являются налоговыми агентами (ст.161 НК РФ).

Согласно п.3 ст.171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет суммы НДС, уплаченной за налогоплательщика, при условии, что сам агент является плательщиком НДС.

Налоговый агент сам выписывает себе счет-фактуру, причем в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж, а другой - в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок соответственно.

При этом согласно п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, налоговый агент регистрирует счет-фактуру в книге продаж в момент оплаты товаров (работ, услуг), а в книге покупок - в том налоговом периоде, в котором была уплачена соответствующая сумма НДС в бюджет.

Рассмотрим данную ситуацию на следующем примере.

Пример. Порядок заполнения счета-фактуры налоговым агентом.

Английская компания "Global LTD" оказала аудиторские услуги ЗАО "МАРТ", состоящему на налоговом учете в ИМНС России по г. Москве и исполняющему обязанности плательщика НДС. Стоимость аудиторских услуг с учетом НДС составила 23 600 руб. ЗАО "МАРТ" перечислило 20 000 тыс. руб. английской компании "Global LTD", а 3600 руб. - в бюджет в качестве НДС.

Для принятия к вычету вышеуказанной суммы НДС ЗАО "МАРТ" должно составить следующий счет-фактуру.

1 15 мая 2004 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N -- от "--" --------------------------- (1)

"Global LTD"

Продавец -------------------------------------------------- (2)

GB London Baker st 56

Адрес ----------------------------------------------------- (2а)

-

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------ (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N -------- от ------------- (5)

ЗАО "МАРТ"

Покупатель ------------------------------------------------ (6)

117280, г. Москва, Колодезный переулок, 12

Адрес ----------------------------------------------------- (6а)

7718372496/7712010001

ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— | Сумма|Стоимость|Страна|Номер   |
   |   товара   |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   |  (описание |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   | выполненных|рения|      |ницу   | услуг), |     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   |  оказанных |     |      |рения  |  налога |     |      |      |  учетом |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      |  налога |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Аудит       |  —  |   —  |   —   |  20 000 |  —  |18/118| 3 600|  23 600 |   —  |    —   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 3 600¦ 23 600 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.) Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Прокомментируем порядок заполнения некоторых реквизитов счета-фактуры, которые могут вызвать затруднения у налоговых агентов:

1) в строке 1 приводятся порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Счет-фактура нумеруется в общем порядке, то есть отдельной нумерации не предусмотрено. Дата не должна превышать пять дней с момента отгрузки, который определяется по дате, стоящей на акте об оказании аудиторских услуг;

2) в строке 2 указывается наименование организации-продавца, то есть "Global LTD";

3) в строке 2б ИНН и КПП не приводятся, так как иностранное лицо - компания "Global LTD" - не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации;

4) в графе 1 указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) - Аудит;

5) в графе 4 приводится цена без НДС за единицу продукции. В данном случае единиц продукции нет, поэтому в данной графе ставится прочерк;

6) в графе 5 указывается сумма, полученная за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), без НДС - 20 000;

7) в графе 7 в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ указывается расчетная налоговая ставка - 18/118;

8) в графе 8 приводится сумма НДС в рублях, определяемая следующим образом: 23 600 руб. x 18% : 118% = 3600;

9) в графе 9 указывается стоимость в рублях всего количества поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) с учетом НДС - 23 600;

10) графы 10 и 11 не заполняются. Если бы был куплен товар, страной происхождения которого не является территория Российской Федерации, то вышеуказанные графы должны были бы заполняться налоговым агентом на основании товаросопроводительных документов.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации - налогового агента, то есть ЗАО "МАРТ". Счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

3.5. Особенности выставления счетов-фактур и их регистрации

в книге покупок и книге продаж в случае осуществления

посреднических операций

До недавнего времени отношения между заказчиком и посредником по вопросам составления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж регулировались Письмом МНС России от 21.05.2001 N БГ-6-03/104 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Теперь этот порядок более четко прописан в Правилах.

Проблемы по заполнению счетов-фактур, ведению книги покупок и книги продаж возникают у посредника вследствие его промежуточного положения между продавцом и покупателем. При этом посредник может действовать как от собственного имени, так и от имени своего доверителя, принципала.

Рассмотрим возможные ситуации выставления счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж в случае осуществления посреднических операций.

Поверенный может действовать только от имени доверителя (между ними заключен договор поручения).

В этом случае счет-фактуру покупателю выставляет доверитель (при продаже товаров для доверителя) или продавец (при покупке товаров для доверителя). Поверенный нигде не должен регистрировать счет-фактуру. В свою очередь, поверенный выставляет доверителю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Доверитель регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.

Комиссионер, действующий на основании договора комиссии, и агент, действующий на основании агентского договора, могут выступать как от собственного имени, так и от имени комитента или принципала соответственно.

Если комиссионер или агент действуют от имени комитента, принципала, то к ним применимы правила, установленные для поверенного.

Посредник действует от своего имени (продажа).

Если комиссионер (агент) реализует товары от своего имени, то комитент (принципал) должен выдать ему счет-фактуру на этот товар, который посредник должен подшить в журнал учета полученных счетов-фактур. Этот счет-фактура не регистрируется в книге покупок.

Посредник должен выдать покупателю счет-фактуру, заполненный от своего имени. Номер этому счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, другой подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

Счет-фактура на посредническое вознаграждение выписывается посредником и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж. Все то же самое, но с точностью до наоборот происходит у комитента (принципала).

Посредник действует от своего имени (покупка).

Если посредник приобретает товар для заказчика от своего имени, то он оставляет счет-фактуру, полученный от продавца, у себя и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется.

Основанием для налогового вычета у комитента (принципала) в этом случае будет счет-фактура, выставленный посредником. Счет-фактура выставляется посредником комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. У посредника этот счет-фактура в книге продаж не регистрируется.

Посредник должен также выставить комитенту (принципалу) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента (принципала) одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на вышеуказанные товары (работы, услуги).

Пример. Порядок заполнения счета-фактуры комиссионером, поверенным, агентом.

ООО "Посредник" заключило договор комиссии с ЗАО "Мир ПК". Согласно этому договору ООО "Посредник" обязывалось оказать ЗАО "Мир ПК" посреднические услуги в части реализации принадлежащей ЗАО "Мир ПК" партии струйных принтеров. В дальнейшем принтеры были реализованы ОАО "Невкусный суп". Вознаграждение ООО "Посредник" составило 15 000 руб., в том числе НДС - 2214 руб.

При реализации партии принтеров ООО "Посредник" должно составить следующий счет-фактуру.

2 22 мая 2001 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N -- от "--" --------------------------- (1)

ООО "Посредник"

Продавец -------------------------------------------------- (2)

118227, г. Москва, ул. Сухаревская, 10

Адрес ----------------------------------------------------- (2а)

7722021533/7701234671

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------ (3)

ОАО "Невкусный суп"

Грузополучатель и его адрес ------------------------------- (4)

222013, г. Москва, ул. Горького, 21

     
    ———————————————————————————————————————————————————————————
   

- -

К платежно-расчетному документу N -------- от ------------- (5)

ОАО "Невкусный суп"

Покупатель ------------------------------------------------ (6)

222013, г. Москва, ул. Горького, 21

Адрес ----------------------------------------------------- (6а)

7731480315/7701003457

ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— | Сумма|Стоимость|Страна|Номер   |
   |   товара   |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   |  (описание |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   | выполненных|рения|      |ницу   | услуг), |     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   |  оказанных |     |      |рения  |  налога |     |      |      |  учетом |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      |  налога |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Принтер     | шт. |  15  | 9 000 | 135 000 |  —  |  18% |24 300| 159 300 |  США |   135  |
   |струйный    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦24 300¦ 159 300 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.) Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Прокомментируем порядок заполнения некоторых реквизитов счета-фактуры, по которым могут возникнуть затруднения у посредника:

1) в строке 1 приводятся порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Номер указывается согласно журналу учета полученных и выданных счетов-фактур. Дата не должна превышать пять дней с момента отгрузки, который определяется по дате, проставленной на накладной или акте приема-передачи;

2) в строке 2 указывается наименование организации-продавца;

3) в строке 3 может быть указано ЗАО "Мир ПК" и его адрес;

4) в графе 1 приводится наименование поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) - Принтер струйный;

5) в графе 7 в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ указывается налоговая ставка - 18%;

6) в графе 8 приводится сумма НДС в рублях, определяемая следующим образом: 135 000 руб. x 18% : 100% = 24 300;

7) в графе 9 указывается стоимость в рублях всего количества поставляемых (отгруженных) принтеров с учетом НДС - 159 300;

8) графы 10 и 11 в данном случае заполняются, однако комиссионер, поверенный или агент несут ответственность только за соответствие вышеуказанных сведений сведениям, сообщенным комитентом, доверителем, принципалом.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-посредника, то есть ООО "Посредник".

3.6. Особенности выставления счетов-фактур и их регистрации

в книге покупок и книге продаж при совершении операций

по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных

работ для собственного потребления

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур (п.4 Правил), регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации в соответствии с п.2 ст.259 НК РФ или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.12 Правил).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления собственными силами налогоплательщик должен выписать сам себе счет-фактуру, причем в двух экземплярах.

Один экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.25 Правил). Другой экземпляр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Пример. Порядок составления счета-фактуры организацией, выполняющей строительно-монтажные работы для собственных нужд.

ОАО "Сидоров и Ко" построило для собственных нужд гараж. Затраты на выполнение работ по строительству и вводу объекта в эксплуатацию составили 50 000 руб.

6 15 марта 2004 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N -- от "--" --------------------------- (1)

ОАО "Сидоров и Ко"

Продавец -------------------------------------------------- (2)

143360, г. Москва, Нахимовский пр-т, 49

Адрес ----------------------------------------------------- (2а)

7716537224/7721458110

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------ (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N -------- от ------------- (5)

ОАО "Сидоров и Ко"

Покупатель ------------------------------------------------ (6)

143360, г. Москва, Нахимовский пр-т, 49

Адрес ----------------------------------------------------- (6а)

7716537224/7721458110

ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— | Сумма|Стоимость|Страна|Номер   |
   |   товара   |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   |  (описание |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   | выполненных|рения|      |ницу   | услуг), |     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   |  оказанных |     |      |рения  |  налога |     |      |      |  учетом |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      |  налога |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Работы по   |  —  |   —  | 50 000|  50 000 |  —  |  18% | 9 000|  59 000 |   —  |    —   |
   |строитель—  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |ству гаража |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 9 000¦ 59 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.) Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Рассмотрим подробнее порядок заполнения некоторых строк и граф данного счета-фактуры:

1) в строке 1 приводятся порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Номер определяется как следующий за номером последнего выписанного счета-фактуры, то есть в общем порядке. Дата выписки не должна превышать пять дней с момента отгрузки (в данном случае - с момента подписания акта ввода объекта в эксплуатацию);

2) так как продавцом и покупателем является одно и то же лицо, то следующие пары строк заполняются одинаково: 2 и 6, 2а и 6а, 2б и 6б;

3) строка 5 не заполняется;

4) в графе 1 указывается наименование выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ - Работы по строительству гаража;

5) в графе 4 приводится цена в рублях выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ, которая определяется исходя из всех затрат на их выполнение, - 50 000;

6) в графе 7 указывается в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ налоговая ставка - 18%;

7) в графе 8 проставляется сумма НДС в рублях, определяемая следующим образом: 50 000 руб. x 18% : 118% = 9000.

3.7. Составление счета-фактуры при договорах финансирования

под уступку денежного требования или уступки

требования (цессии)

В соответствии со ст.155 НК РФ налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Соответственно, и счет-фактура выписывается на эту сумму.

Г.Ю.Касьянова

Ведущий эксперт

Информцентр XXI века

М.В.Цинцадзе

Эксперт

Информцентр XXI века

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——