"Учет.Налоги.Право", N 23, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Алексеевна Муравьева - заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по Московской области.

- Беспокоит бухгалтер из Москвы. У меня такой вопрос. Один из наших поставщиков выставляет нам счета-фактуры и не заполняет в них строку "Грузоотправитель". Говорит, что сейчас это не требуется. Разве он прав?

- Скажите, поставщик вам случайно не услуги оказывает?

- Нет. Мы получаем от него товары.

- Тогда он не прав. Есть Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и ст.169 НК РФ, в которых указаны все необходимые реквизиты счета-фактуры. В них присутствует и такой реквизит, как "Наименование и адрес грузоотправителя". Без него счет-фактура может быть признан недействительным. И следовательно, по такому счету-фактуре вы не сможете принять НДС к вычету. Если бы он оказывал вам услуги, то тогда у него была бы возможность не заполнять эту строку счета фактуры.

* * *

- Елена Алексеевна, помогите разобраться вот в какой ситуации. В марте этого года мы получили счет-фактуру за оказанную услугу, зарегистрировали его в книге покупок и поставили НДС к вычету. А сейчас нам принесли новый счет-фактуру на эту же услугу. Оказывается, старый был выставлен с ошибкой. Что нам сейчас делать?

- Никаких новых счетов-фактур взамен старых фирма, оказавшая вам услугу, выставлять не должна. Если счет-фактура составлен с ошибкой, то он должен быть исправлен. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью. Это прямо предусмотрено п.29 Правил ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Только в этом случае при проверке к вам не будут предъявлены со стороны налоговых органов претензии.

- Я правильно понимаю, что если в счете-фактуре была указана неправильная сумма НДС, то я должна буду сдать уточненную декларацию?

- Да, в обязательном порядке. Если у вас будет на руках исправленный счет-фактура, то на его основании вы внесете исправления в книгу покупок. А затем составите уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором сумма НДС по данному счету-фактуре была принята к вычету.

* * *

- Иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории России...

- То есть является нерезидентом.

- Да. Она производит оборудование и оказывает консультационные услуги по работе на данном оборудовании. Является ли наша организация, которой иностранная фирма оказывает консультационные услуги, налоговым агентом?

- Я правильно поняла, ваша организация заключила договор с иностранной фирмой на консультационные услуги?

- Все верно.

- Место реализации консультационных услуг определяется по местонахождению покупателя. Это установлено ст.148 НК РФ. Поскольку покупатель, то есть ваша организация, находится на территории РФ, то вы являетесь налоговым агентом. А значит, вы должны удержать и уплатить в бюджет НДС. Но имейте в виду, что заплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вы должны одновременно с уплатой вознаграждения своему контрагенту.

* * *

- С 2004 г. мы перешли на уплату единого сельхозналога. В прошлом году начали строительство объекта хозяйственным способом. В июле этого года собираемся вводить этот объект в эксплуатацию. Когда нам нужно начислить НДС?

- Вам начислять НДС не нужно. Сейчас объясню почему. С переходом на этот специальный режим налогообложения вы перестаете являться плательщиком НДС. Поэтому вы не начисляете НДС на стоимость объекта, построенного хозспособом, но и не можете принять к вычету сумму налога по приобретенным для строительства материалам.

* * *

- Скажите, нужно ли уплачивать НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности?

- Конечно, нужно. По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении трех лет после ее образования. Соответственно при ее списании должен быть уплачен в бюджет НДС. Причем моментом определения налоговой базы будет считаться наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или же день списания дебиторской задолженности. Такой порядок установлен п.5 ст.167 НК РФ.

- Тогда у меня еще один вопрос. По какой ставке мы должны заплатить НДС? Дело в том, что дебиторская задолженность образовалась в период действия ставки НДС в размере 20 процентов, а срок исковой давности истек в мае 2004 г., когда ставка НДС уже 18 процентов?

- То есть вы выставили три года назад счета-фактуры со ставкой НДС в размере 20 процентов?

- Совершенно верно.

- Вы должны заплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов, как указано в счете-фактуре. Поэтому независимо от того, что в мае 2004 г. действует уже другая ставка налога, вы должны будете заплатить в бюджет сумму НДС именно по ставке 20 процентов.

- А если бы дебиторская задолженность образовалась в период, когда мы были освобождены от уплаты налога по ст.145 НК РФ и соответственно счета-фактуры выставлялись без выделения НДС?

- То есть в счетах-фактурах делалась запись "Без налога (НДС)"?

- Да.

- Тогда сейчас, в период списания дебиторской задолженности, вы не должны уплачивать в бюджет НДС. Потому что в период отгрузки продукции вы были освобождены от уплаты налога.

* * *

- Мы на протяжении многих лет строим производственный объект подрядным способом...

- Хочу уточнить, с какого года у вас ведется строительство?

- С 1998 г. И только в этом году строительство этого объекта завершено. Можем ли мы принять к вычету суммы НДС, предъявленные нам подрядными организациями?

- Суммы НДС, предъявленные вам подрядными организациями, вы можете принять к вычету. Но! Вычет производится только в той части налога, которая приходится на строительно-монтажные работы, выполненные с 1 января 2001 г. Но не забудьте: эти работы обязательно должны быть оплачены и подтверждены счетами-фактурами. И конечно же, НДС может быть принят к вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства.

- Скажите, в какой момент мы можем принять к вычету НДС?

- После принятия на учет объекта, с момента начисления по нему амортизации.

- У меня еще один вопрос. Мы собираемся продать основное средство. Заключили договор с подрядной организацией на его демонтаж. Можно зачесть НДС по демонтажным работам?

- Вы являетесь плательщиками НДС?

- Конечно. При продаже основного средства мы обязательно начислим НДС.

- Если у вас есть в наличии правильно оформленный счет-фактура и вы оплатили эти работы, вы имеете право поставить НДС по демонтажным работам к вычету. Ведь продажа демонтированного основного средства является операцией, облагаемой НДС.

* * *

- Елена Алексеевна, скажите, отсутствие на счете-фактуре печати является большим нарушением?

- Все зависит от того, о каких счетах-фактурах идет речь - выставленных до 1 января 2002 г. или после этой даты. Если мы говорим о периоде до 1 января 2002 г., то счет-фактура должен быть в обязательном порядке заверен печатью. Если после, то печать не нужна. После выхода Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ печать перестала быть обязательным атрибутом счета-фактуры.

- Но Закон вышел в мае 2002 г...

- Все верно, но его действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

- То есть сейчас печать не нужна...

- Печать на счете-фактуре сейчас нужна только в одном случае. Если в счет-фактуру вносятся какие-либо изменения или дополнения. Вот они уже должны быть заверены печатью в обязательном порядке. Это требование Правил ведения журналов выставленных и полученных счетов-фактур, книг продаж и покупок.

- А КПП нужно ставить в счете-фактуре?

- Да, со 2 марта 2004 г. КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры.

- А почему со 2 марта 2004 г.?

- Потому что в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 внесены изменения, которые и предусмотрели в счете-фактуре указание КПП как продавца, так и покупателя. Они действуют со 2 марта 2004 г.

* * *

- Наша организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Продаем основное средство. Нужно ли нам платить с реализации основного средства НДС?

- Да, вы должны начислить и уплатить НДС при реализации основного средства в общеустановленном порядке.

- Но как же так?! Плательщики единого налога освобождены от НДС.

- Дело в том, что на "вмененку" переводится определенная деятельность организации. И именно по этой деятельности вы не являетесь плательщиками НДС. Поэтому к продаже основного средства не применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Следовательно, по этой сделке должен быть исчислен и уплачен НДС в бюджет.

* * *

- Мы арендуем помещение, которое находится в федеральной собственности. В связи с тяжелым финансовым положением мы не заплатили вовремя арендную плату за декабрь 2003 г. Оплата аренды произошла только сейчас. По какой ставке нужно заплатить НДС - 20 или 18 процентов?

- Арендуя федеральное имущество, вы являетесь налоговым агентом. А у налогового агента обязанность по уплате НДС возникает в момент перечисления арендной платы. То есть налоговая база у вас возникает в момент оплаты аренды. Поэтому если вы заплатили арендную плату за декабрь прошлого года только в этом году, то ставка НДС должна быть 18 процентов. И не забудьте выписать счет-фактуру себе также с указанием ставки 18 процентов.

* * *

- Нашими контрагентами являются организации из Белоруссии. Причем мы и продаем им свои товары, и получаем продукцию от них. Изменилось ли что-то в этом году в отношении НДС по операциям с Белоруссией?

- Если вы отправляете в Белоруссию товары, они облагаются НДС в том же порядке, что и на территории Российской Федерации. То есть сохраняются все льготы и ставки налога.

- И счет-фактуру мы должны выписывать?

- Конечно.

- А как быть со счетами-фактурами, полученными из Белоруссии?

- Если в них будет НДС выделен отдельной строкой, то вы можете принять его к вычету. Конечно, при условии, что товары будут оплачены, оприходованы и приобретены для облагаемой НДС деятельности. Вас не должно смущать, что форма белорусского счета-фактуры может отличаться от нашей формы. Вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, принимается полностью к вычету.

* * *

- Наша организация является плательщиком НДС по основной деятельности и платит НДС как налоговый агент. По основной деятельности у нас есть переплата. Можем ли мы ее зачесть в счет уплаты НДС в качестве налогового агента?

- Не можете. Это связано с тем, что налоговые органы ведут раздельный учет НДС, уплаченного по результатам собственной деятельности организации и уплаченного вами как налоговым агентом. Поэтому, уплатив излишнюю сумму НДС по своей основной деятельности, вы не можете зачесть ее в счет уплаты налога, который вам необходимо перечислить как налоговому агенту. В противном случае получилось бы, что вы уплатили налог за счет собственных средств, а не из средств налогоплательщика.

Подписано в печать

11.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——