"Учет.Налоги.Право", N 23, 2004

В КОМАНДИРОВКУ ЗА СЧЕТ ЗАКАЗЧИКА

На теплое время года приходится бум строительно-монтажных, пусконаладочных работ и как следствие командировок к заказчикам. В договорах заказчик и исполнитель часто устанавливают отдельно стоимость выполняемых работ и дополнительно оговаривают, что командировочные расходы компенсирует заказчик. Именно слово "компенсация" и вводит в заблуждение бухгалтеров, что чревато неверным расчетом НДС, не говоря уже об ошибках в учете.

Пример. ООО "Заказчик" заключило с ЗАО "Исполнитель" договор на выполнение пусконаладочных работ. Цена договора - 247 800 руб., в том числе НДС - 37 800 руб. Также в договоре оговорено, что заказчик компенсирует командировочные расходы исполнителя, согласно представленным документам.

Сумма командировочных расходов работников ЗАО "Исполнитель" составила 67 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (часть расходов НДС не облагается). Для упрощения примера предположим, что других заказов у исполнителя не было. Помимо командировочных остальные расходы (заработная плата с начислениями, арендная плата, амортизация) составили 110 000 руб. НДС исполнитель определяет "по отгрузке".

Заказчик оплатил работы и возместил командировочные расходы в сумме 67 000 руб.

Сначала рассмотрим учет у ЗАО "Исполнитель".

Учет у исполнителя

В выручку от реализации выполненных работ предприятие включает не только цену договора (стоимость принятых по акту работ), но и сумму компенсации командировочных расходов. Поясним почему.

К бухгалтерскому учету выручка принимается в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Аналогичное правило предусмотрено в налоговом учете. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права (п.2 ст.249 НК РФ).

А командировочные расходы работников исполнителя есть не что иное, как его расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. И не важно, как они будут названы в договоре, их экономическая сущность от этого не меняется.

Поэтому будет ошибкой, если исполнитель отразит выручку только в сумме 247 800 руб., в том числе НДС, а компенсацию командировочных расходов проведет через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", минуя счет 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете ЗАО "Исполнитель" проводки будут такими:

Дебет 20 Кредит 71

- 59 000 руб. - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71

- 8000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 8000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 314 800 руб. (247 800 + 67 000 руб.) - отражена выручка.

НДС облагается вся сумма полученных доходов, в том числе и командировочные расходы. Дело в том, что по пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. На этом основании командировочные расходы следует включать в налоговую базу даже если в договоре они указаны отдельно от стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг (см. также Письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75).

Начислим НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68

- 48 020 руб. (314 800 руб. : 118 х 18) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20, 26

- 169 000 руб. (59 000 + 110 000) - списаны затраты;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 97 780 руб. - отражена прибыль;

Дебет 51 Кредит 62

- 314 800 руб. - получена оплата.

В налоговом учете организация учтет доходы в сумме 266 780 руб. (314 800 - 48 020) и расходы в сумме 169 000 руб.

Командировочные расходы в таком случае работникам компенсирует работодатель. Поэтому налога на доходы физических лиц с этих сумм не возникает (конечно, в пределах установленных норм - п.3 ст.217 НК РФ). Надо сказать, что эта льгота применяется и в случае, когда командировочные расходы по договору выполнения работ, оказания услуг компенсирует работникам непосредственно заказчик (см. материал "Чужие командировочные и НДФЛ" в "УНП" N 22, 2004, с. 7).

Проводки у заказчика

Теперь отразим бухгалтерские записи у заказчика.

Как правило, при таких условиях договора составляют отдельный акт приемки выполненных работ на сумму договора и отдельный акт - на сумму командировочных расходов. Но обе эти суммы формируют стоимость выполненных работ, оказанных услуг. В нашем примере стоимость пусконаладочных работ включается в первоначальную стоимость оборудования заказчика.

В учете это отразится проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- 266 780 руб. (314 800 - 48 020) - включена в первоначальную стоимость оборудования стоимость пусконаладочных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 48 020 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 314 800 руб. - оплачены работы;

Дебет 68 Кредит 19

- 48 020 руб. - зачет НДС.

Право на вычет у заказчика возникает на основании счета-фактуры исполнителя в сумме, указанной в счете-фактуре.

А.А.Игнатьев

Аудитор

Подписано в печать

11.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——