"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2004

СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА, ЕНВД

На вопросы читателей отвечает Елена Анатольевна Юрасова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

- Добрый день. У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения. Скажите, минимальный налог нужно рассчитывать каждый квартал?

- Нет. Минимальный налог рассчитывается только один раз по окончании налогового периода, то есть года.

- Дело в том, что у меня по итогам первого квартала 2004 г. получился убыток...

- Все равно Вы минимальный налог не рассчитываете. Просто за первый квартал не будете платить авансовые платежи по единому налогу.

- Еще один вопрос. Наша организация занимается туристическим бизнесом. Основная часть затрат у нас связана с оплатой Интернета. Их можно учесть в "упрощенке"?

- Да. Расходы на Интернет можно учесть как услуги связи. Они включены в перечень расходов по пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- А подписку на периодические издания можно учесть в расходах? Мы выписываем газету, связанную с туризмом.

- Подписка также учитывается по этому же подпункту ст.346.16 НК РФ, только как почтовые расходы. Тем более, что тематика газеты непосредственно связана с вашим видом деятельности.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я проживаю в Москве и перешел на "упрощенку". Но свою деятельность осуществляю в Московской области...

- Скажите, у Вас какой вид деятельности?

- Розничная торговля. Она в Московской области переведена на "вмененку". У меня такой вопрос: нужно ли мне в Москве сдавать декларацию по "упрощенке"?

- Нужно. Вы же не отказались от этого специального режима. Если Вы не ведете деятельность на территории Москвы, то должны сдавать декларацию с проставленными в ней прочерками.

- А для чего это надо делать?

- Для того чтобы подтвердить, что Вы являетесь субъектом упрощенной системы налогообложения. И если Вы решите вести свою деятельность на территории Москвы, то у Вас не будет проблем с применением упрощенной системы налогообложения.

- Елена Анатольевна, подскажите, пожалуйста, где можно взять коэффициенты для расчета единого налога на вмененный доход?

- В Законе Московской области. Я сейчас скажу его реквизиты. Записывайте: Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.

* * *

- Беспокоит бухгалтер московской организации. В прошлом году мы были на обычном режиме налогообложения. С этого года перешли на "упрощенку"...

- Какой объект налогообложения Вы выбрали?

- Доходы минус расходы. В конце прошлого года учредитель передал в организацию безвозмездно основное средство. Как мне учесть это основное средство в упрощенной системе налогообложения?

- Давайте разберемся с этим вопросом. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется по данным налогового учета. В целях налога на прибыль амортизация по безвозмездно полученному имуществу не начисляется. Следовательно, у Вас остаточная стоимость будет равна первоначальной.

- Значит, я могу списать его по первоначальной стоимости...

- По общему правилу основные средства, приобретенные до перехода на "упрощенку", списываются постепенно в зависимости от срока полезного использования. Но дело в том, что по правилам гл.25 Налогового кодекса амортизация по безвозмездно полученному основному средству не начисляется, поэтому сроки полезного использования к Вам не применимы. Получается, что Вы не можете постепенно списать стоимость этого основного средства на расходы в "упрощенке".

* * *

- Елена Анатольевна, мы еще не уплатили в бюджет единый налог по упрощенной системе налогообложения. Какие пени будут начислены?

- Вы имеете в виду единый налог за год, который должны были уплатить до 31 марта?

- Да.

- За каждый день просрочки будут начислены пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования от неуплаченной суммы. Причем пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Это ст.75 НК РФ.

* * *

- Мы работаем на "упрощенке". В этом году взяли беспроцентный заем у физического лица. Возникнет ли у нас доход, облагаемый ЕНВД?

- Доход в виде экономии на процентах?

- Да.

- Доходы в упрощенной системе налогообложения определяются по правилам гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то есть в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса. Согласно ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов по п.8 включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. Департамент налогообложения прибыли МНС России считает, что и в случае получения безвозмездного займа возникает доход в виде экономии на процентах. Значит, и в упрощенной системе налогообложения будет возникать облагаемый доход.

* * *

- Говорит индивидуальный предприниматель. Работаю на "упрощенке". Я приобрела основное средство - помещение. Могу ли я стоимость помещения полностью отнести на расходы?

- Если Вы приобрели основное средство в период применения "упрощенки", то можете полностью его стоимость отнести на расходы. Конечно, при условии, что помещение полностью оплачено, прошло госрегистрацию и Вы ввели его в эксплуатацию.

- А если я буду оплачивать его постепенно?

- В этом случае Вы сможете учесть стоимость помещения только после его полной оплаты.

- А проценты по кредиту, взятому на покупку основных средств, можно включить в расходы?

- Вы должны учесть следующее. Стоимость основного средства в упрощенной системе налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета, а именно согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Проценты по кредиту, полученному на приобретение основных средств, начисленные до ввода в эксплуатацию основных средств, включаются в их первоначальную стоимость.

- А что делать с теми процентами, которые будут начислены после ввода помещения в эксплуатацию?

- Вы их можете включить в расходы по пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- И последний вопрос. Должна ли я вести учет основных средств?

- Да, конечно.

- А как это сделать технически? Предприниматели же не ведут бухгалтерский учет.

- Я советую Вам завести специальную книгу, в которой будете отражать все операции, связанные с движением основных средств.

* * *

- Наша организация перешла на "упрощенку". В этом году решили продать автомобиль...

- Скажите, он у Вас числится в составе основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения?

- Да. И мы не успели полностью списать его на расходы. Можно ли при его реализации учесть в составе расходов остаточную стоимость?

- Нет, так сделать нельзя. В перечне расходов не предусмотрен такой вид расхода, как остаточная стоимость основных средств. Поэтому у Вас будет только доход в виде продажной стоимости автомобиля, а расходов по этой операции не будет.

* * *

- У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения. Можно ли учесть в составе расходов информационное обслуживание правовых программ?

- Как я понимаю, это обновление баз данных правовых программ. Верно?

- Да.

- Такие расходы учитываются в упрощенной системе налогообложения по пп.19 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

- Вы знаете, я тоже так считала. Но недавно прочитала, что если в договоре написано, что оказывается услуга по информационному обслуживанию, то учесть такие расходы по этой статье Кодекса нельзя.

- Я советую внести изменения в договор, чтобы в нем четко было написано, что Вам оказывается услуга по обновлению базы данных. Тогда никаких проблем с учетом таких расходов не возникнет.

* * *

- Можно ли уменьшить сумму единого налога за первый квартал на взносы в ПФР, перечисленные в апреле за март?

- Как Вы определяете объект налогообложения?

- Я плачу единый налог с доходов.

- Я считаю, что можно. Ведь кассовый метод применяется только для определения доходов и расходов. Следовательно, те, кто выбрал объект налогообложения доходы минус расходы, включают в расходы только уплаченные в отчетном периоде взносы в ПФР. А Вы на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшаете сумму единого налога, который уже известен. В этом случае кассовый метод не применяется. Кроме того, в Кодексе написано, что учитываются взносы в ПФР, уплачиваемые за отчетный период, а не перечисленные в отчетном периоде.

- Все ясно. Спасибо.

* * *

- Елена Анатольевна, скажите, включаются ли в расходы аудиторские услуги?

- Хочу уточнить: Вас интересуют услуги на проведение аудита или консультационные услуги?

- Консультационные услуги. Мы периодически получаем консультации по вопросам налогообложения в аудиторской компании.

- К сожалению, консультационные услуги нельзя учесть в составе расходов при упрощенной системе налогообложения. А вот расходы на проведение аудиторской проверки можно учесть по пп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ.

* * *

- Здравствуйте. У меня вопрос по ведению Книги учета доходов и расходов.

- Я Вас слушаю.

- Скажите, показатели в Книгу нужно заносить в полных рублях или же с копейками? В Порядке ведения Книги я ничего об этом не нашел...

- Книга учета доходов и расходов заполняется в полных рублях без копеек. Вы абсолютно правы: в Порядке ведения Книги нет указаний на то, в каких единицах ее вести. Однако на первом листе формы Книги указано, что показатели заносятся в полных рублях.

* * *

- Беспокоит предприятие розничной торговли. Мы переведены на ЕНВД. Сейчас заключили договор комиссии, согласно которому будем принимать платежи по телефонам. Как следует организовать раздельный налоговый учет по видам деятельности? В частности, как разделить расходы по видам деятельности: пропорционально доле всех доходов, полученных от деятельности по приему телефонных платежей, или пропорционально только сумме комиссионного вознаграждения?

- Я правильно вас поняла? По договору комиссии вы будете уплачивать налоги по общей системе налогообложения?

- Да.

- Еще хочу уточнить. По договору комиссии Вы являетесь комиссионером?

- Совершенно верно.

- Вам нужно рассчитывать пропорцию исходя из суммы комиссионного вознаграждения. Объясню почему. Согласно ст.251 НК РФ "транзитные" денежные средства, полученные Вами по договору комиссии, Вашим доходом не являются.

- Все ясно.

- Но учтите, если комитент возмещает Вам затраты по договору комиссии и Вы включаете их в свои расходы, то в доходы Вы включаете комиссионное вознаграждение плюс возмещенные расходы. Тогда у Вас выручка по договору комиссии будет формироваться с учетом возмещенных расходов.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я работаю на "вмененке". Знаю, что организации, переведенные на ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. А что должен вести индивидуальный предприниматель?

- Индивидуальный предприниматель должен вести только учет физических показателей базовой доходности, необходимых для исчисления ЕНВД.

* * *

- Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Свободные денежные средства мы положили на депозитный счет под проценты. Будут ли начисленные проценты являться для нас доходом?

- Да, конечно. Это Ваш внереализационный доход. В "упрощенке" он определяется по правилам ст.250 НК РФ.

- В какой момент я должна включить проценты в доход?

- Когда они будут Вами получены, то есть когда банк перечислит их на Ваш расчетный счет. Ведь в "упрощенке" применяется кассовый метод определения доходов и расходов.

* * *

- По итогам 2003 г. мы заплатили в бюджет минимальный налог по упрощенной системе налогообложения. Сейчас возникла проблема: что делать с ранее перечисленными авансами? Наш налоговый инспектор говорит, что мы вообще могли не платить авансы по единому налогу. Разве можно так делать?

- Нет, Ваш инспектор не прав. Есть Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 N 5. В нем сказано, что те авансовые платежи, которые рассчитываются от налоговой базы за отчетный период, приравниваются к уплате налога. Поэтому в случае их неуплаты в обязательном порядке будут начислены пени.

- А как нам сейчас быть с уже перечисленными в бюджет авансовыми платежами?

- Вы заплатили минимальный налог за 2003 г.?

- Конечно, в полном размере.

- Тогда сейчас по лицевой карточке единого налога у Вас образовалась переплата. Она переходит и на этот год. Поэтому Вы можете ее зачесть в счет уплаты единого налога текущего года или же написать заявление на возврат переплаченной суммы.

* * *

- Беспокоит строительная организация. Мы имеем на балансе более 20 автомобилей и оказываем транспортные услуги организациям. Должны ли мы по этому виду деятельности переходить на ЕНВД?

- Давайте откроем Налоговый кодекс, а именно пп.6 п.1 ст.346.26. Здесь написано, что под единый налог на вмененный доход подпадает такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Но если у Вас больше 20 автомобилей, то под ЕНВД Вы не подпадаете.

- Дело в том, что в оказании услуг задействовано гораздо меньше машин...

- Тогда Вы должны перейти на "вмененку" в части оказания транспортных услуг.

- Но мы же не оказываем услуги населению...

- Это роли не играет. В этом случае не важно, кому Вы оказываете транспортные услуги: физическим или юридическим лицам. Не имеет значения также и форма расчетов (наличная или безналичная).

* * *

- Какие в этом году применяются корректирующие коэффициенты для исчисления ЕНВД?

- В 2004 г. применяется коэффициент К2, значение которого установлено Законом Московской области о ЕНВД, а также коэффициент-дефлятор К3, значение которого на 2004 г. установлено в размере 1,133. Коэффициент К1 в 2004 г. не применяется.

- В нашем кафе работает боулинг. По кафе мы уплачиваем ЕНВД. Можно ли услуги боулинга относить к услугам по организации досуга, оказываемым предприятиям общественного питания, и, соответственно, облагать ЕНВД?

- В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению боулинг относится к услугам по предоставлению объектов физической культуры и спорта для населения, прочим услугам физической культуры и спорта.

Таким образом, услуги боулинга должны облагаться по общей системе.

- Значит, мы должны вести раздельный учет по кафе и боулингу?

- Совершенно верно.

Подписано в печать

13.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——