"Учет.Налоги.Право", N 16, 2004

НУЖНА СПЕЦОДЕЖДА? ВОЗЬМИ В АРЕНДУ

Ситуация. Все расходы по приобретению спецодежды, ее хранению, чистке, ремонту и тому подобные затраты ложатся на плечи работодателя. Дело это хлопотное. Поэтому многие организации предпочитают заключать со специализированными фирмами договоры аренды спецодежды. Ведь тогда все проблемы с приобретением, да и с содержанием спецодежды в надлежащем виде, если это закрепить в договоре, переходят к арендодателю. А организации остается только заплатить арендную плату и отразить расходы в учете. Но можно ли учесть такие расходы для налога на прибыль и в "упрощенке"? И если да, то по какой статье расходов?

Трудовой кодекс требует от организации обеспечить работников необходимыми средствами защиты за свой счет (ст.212) <*>. Но это не означает, что спецодежду в обязательном порядке организация должна приобретать в собственность. Работодатель может взять ее и во временное пользование. Главное, чтобы требования Трудового кодекса были выполнены и расходы при этом нес работодатель, а не его сотрудники.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в "УНП" N 13, 2004, с. 8 "Оденем всех, но с условиями".

Однако, как показывает редакционная почта, организации опасаются учитывать расходы на аренду для целей налогообложения. Причем это касается как обычной, так и упрощенной системы налогообложения. Смущают бухгалтеров следующие моменты.

Опасение первое: по какой статье учесть?

Начнем с общего режима налогообложения.

Чтобы уберечь бухгалтера от ошибки, сразу скажем, что учесть взятую в аренду спецодежду по пп.3 п.1 ст.254 НК РФ в составе материальных расходов нельзя. Это связано с тем, что по этой норме Кодекса учитывается только спецодежда, приобретенная в собственность организации.

Но это не означает, что расходы на аренду спецодежды вообще нельзя учесть при налогообложении прибыли. Можно, причем двумя способами.

Во-первых, можно отразить арендные платежи как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такой вид расхода прямо предусмотрен пп.10 п.1 ст.264 НК РФ. Налоговый кодекс позволяет по этой статье расходов учитывать арендные платежи за арендуемое имущество (именно имущество, а не основные средства). Очевидно, что спецодежда относится к имуществу (п.2 ст.38 НК РФ, ст.128 ГК РФ). Поэтому расходы на ее аренду могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Во-вторых, арендную плату можно включить в состав расходов на оплату труда. Ведь к ним относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами. Только, обратите внимание, учитывать такие расходы нужно не по п.5 ст.255 НК РФ. По этой норме Кодекса можно учесть только приобретенную специальную одежду, которая выдана в личное постоянное пользование. В нашем случае расходы на выданную спецодежду можно принять на основании п.25 этой же статьи Кодекса. Только для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых (или коллективом) договорах.

Кстати, если затраты на аренду специальной одежды учесть как расходы на оплату труда, то в этом случае увеличится норматив представительских расходов. Напомним, что он рассчитывается в процентном отношении к расходам на оплату труда (п.2 ст.264 НК РФ).

А теперь посмотрим, как платежи по договору аренды спецодежды списываются в упрощенной системе налогообложения. Их также можно учесть двумя способами: или как арендные платежи за арендуемое имущество (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ), или же как расходы на оплату труда, которые в "упрощенке" учитываются по правилам гл.25 НК РФ (пп.6 п.1, п.2 ст.346.16 НК РФ).

Опасение второе: нужны ли нормы?

Итак, мы определили, что учесть расходы на аренду спецодежды можно как при обычной системе налогообложения, так и при "упрощенке". Но нужно ли при этом придерживаться перечня профессий, для которых трудовым законодательством предусмотрена обязательная выдача спецодежды, а также нормативов ее выдачи?

На наш взгляд, нет. Объясним почему.

Придерживаться перечня профессий, для которых выдача спецодежды является обязательной, нужно только в том случае, если расходы на ее приобретение учитываются по п.5 ст.255 Кодекса, то есть когда одежда передается в личное постоянное пользование. Как мы уже сказали, к нашей ситуации это положение Кодекса не относится. Следовательно, и перечень профессий здесь роли не играет.

Что же касается норм выдачи, то Кодекс вообще не содержит ограничений по выдаче спецодежды <**>. Особо осторожные бухгалтеры могут возразить, что налоговики все же требуют соблюдать нормы выдачи спецодежды. Да, такое разъяснение содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ в комментариях к ст.254 НК РФ. Однако нужно помнить, что эти методички обязательны лишь для налоговиков (п.2 ст.4 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> По этому вопросу см. также "УНП" N 13, 2004, с. 8 "От формы выдачи зависят налоги".

Кроме того, по договору аренды специальной одежды учету подлежит непосредственно арендная плата, а не сама спецодежда. Поэтому в данном случае ни о каких нормативах и речи быть не может.

Мнение МНС России. С вопросом, как учесть в налоговом учете расходы по договору аренды спецодежды, корреспондент "УНП" обратился в департамент налогообложения прибыли МНС России.

В первую очередь налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности включения данных затрат организации в состав расходов будут исходить из норм ст.252 НК РФ, то есть определять экономическую обоснованность данных расходов. В том случае, если расходы на аренду специальной одежды экономически обоснованны для данной организации, их можно будет учесть по пп.10 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но это касается только спецодежды, которой работодатель должен обеспечить своих сотрудников в соответствии с требованиями трудового законодательства и строго по установленным нормам.

А вот принимать расходы по договору аренды спецодежды по ст.255 НК РФ, даже если обеспечение работников униформой предусмотрено в трудовых и (или) коллективных договорах, налоговики не будут. Специалисты МНС России обосновали свою позицию тем, что расходы на выдачу спецодежды предусмотрены в п.5 ст.255 НК РФ (когда она передается в личное постоянное пользование). Поэтому учесть расходы на выдачу спецодежды по другой норме этой статьи Кодекса нельзя.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——