"Учет.Налоги.Право", N 16, 2004

ВЫВОЗИМ САМИ

По общему правилу в бухгалтерском учете расходы на доставку приобретенного имущества включаются в его стоимость. Это же правило действует и в налоговом учете, правда, за исключением затрат по доставке товаров. Но вот расходы на транспортировку собственными силами учитывать в стоимости купленных товаров, материалов и основных средств не нужно.

Правило для бухучета...

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предписывает учитывать расходы на доставку материалов в их первоначальной стоимости (п.5).

Это же относится и к товарам. Хотя по ним организация может выбрать и другой вариант - отражать транспортные расходы как расходы на продажу (п.13 ПБУ 5/01).

Затраты на доставку основных средств увеличивают их первоначальную стоимость как расходы на их приобретение (п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Но в положениях по бухгалтерскому учету не найти определения транспортных расходов. Можно ли к ним отнести расходы на доставку, когда используется транспорт покупателя?

Примерная номенклатура расходов по транспортировке приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. К ним относятся расходы, связанные с оплатой всех видов перевозок, осуществляемых силами сторонних организаций (в том числе и поставщиком), которые покупатель оплачивает сверх цены материалов или товаров. Среди них нет расходов на транспортировку силами покупателя.

Что касается учета транспортных расходов при приобретении основных средств, то в законодательстве о бухгалтерском учете не содержится даже приблизительный перечень таких расходов. Поэтому, на наш взгляд, для решения вопроса учета доставки основных средств собственным транспортом можно использовать тот же принцип, что и для учета доставки материально-производственных запасов.

Ведь при ведении бухгалтерского учета должен использоваться принцип рациональности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Если же расходы на доставку основных средств собственным транспортом относить на увеличение их стоимости, то никакой рациональности не будет. Такие расходы могут включать в себя и затраты на содержание автомобиля (ГСМ, ремонт, запчасти), и заработную плату водителей с начислениями на нее, и амортизационные отчисления, и т.п. Рассчитать сумму затрат, которые приходятся на конкретные материалы, товары или основные средства, весьма затруднительно.

Кстати, если расходы на доставку собственными силами списывать по соответствующим счетам затрат (не включать в стоимость основного средства), то и сумма налога на имущество будет меньше.

То, что расходы на доставку своим транспортом не увеличивают стоимость приобретенных активов, лучше закрепить в учетной политике.

...и налогового учета

Теперь перейдем к налоговому учету. Налоговый кодекс дает подробные указания по учету транспортных расходов только в случае приобретения товаров (ст.320 НК РФ). В отношении материалов и основных средств Кодекс указывает учитывать расходы на доставку в их стоимости (п.2 ст.254, ст.257 НК РФ). Но о какой именно доставке идет речь, непонятно. Можно ли к ней отнести доставку имущества собственным транспортом?

Начнем с учета транспортных расходов для организаций торговли. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского транспортные расходы всегда учитываются отдельно от стоимости товаров. Имеются в виду затраты на доставку товаров до склада покупателя, если она не включена в цену приобретаемых товаров. Транспортные расходы подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на складе (ст.320 НК РФ).

Специалисты Минфина России считают, что в целях налогового учета расходы на доставку товаров собственным транспортом нужно включать в транспортные расходы и, следовательно, распределять на остатки товаров <*>. Такой же позиции, как выяснил корреспондент "УНП", придерживаются и в департаменте налогообложения прибыли МНС России.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 9, 2004, с. 6.

Но, как мы уже сказали, в ст.320 НК РФ не указано, что следует понимать под транспортными расходами. Не найти этого определения и в других статьях гл.25 и части первой Кодекса. В этом случае следует использовать понятия, содержащиеся в других отраслях законодательства РФ, а именно в законодательстве о бухгалтерском учете (ст.11 НК РФ). В бухгалтерском учете, как мы уже сказали, в состав транспортных расходов входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям.

Для налогового учета расходов на доставку основных средств и материалов нужно иметь в виду следующее. Хотя Налоговый кодекс и предписывает включать расходы на доставку в стоимость приобретаемых основных средств и материалов, это правило не относится к доставке, осуществляемой собственными силами. Ведь затраты на такую доставку списываются на основании соответствующих статей Налогового кодекса. Так, расходы на заработную плату водителя учитываются по ст.255, амортизация транспорта - по ст.ст.256 - 259 НК РФ, расходы на ремонт - по ст.260 НК РФ, приобретение ГСМ - по ст.264 НК РФ и т.д.

Кроме того, в Налоговом кодексе нет требования выделять из всех вышеперечисленных расходов затраты на доставку имущества собственными силами и включать их в стоимость приобретаемых основных средств, товаров и материалов.

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——