"Учет.Налоги.Право", N 16, 2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

НА ДОСТАВКУ ПРИОБРЕТЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Обычно слово "доставка" практически всегда ассоциируется только с товарами. Но доставлять до места назначения приходится не только товары, но и приобретенные для производства материалы, основные средства. Поэтому такой вид расхода присутствует практически у любой организации. От того, чьими силами (своими или сторонними) осуществляется доставка материалов, товаров и основных средств, будет зависеть и бухгалтерский и налоговый учет. Также важно учесть все тонкости формирования стоимости приобретенного имущества с учетом расходов на доставку. Как правило, одновременно доставляются товары и материалы нескольких наименований. Поэтому бухгалтеру нужно определиться, как делить между ними транспортные расходы. Но это в бухгалтерском учете. В налоговом учете по расходам на доставку товаров свои правила.

     
   ——————————T———————————————————————————T——————————————————————————¬
   |   Вид   | Доставка силами поставщика|   Доставка собственными  |
   |имущества|       или сторонними      | силами (подробности учета|
   |         |       организациями       | см. в материале "Вывозим |
   |         |                           |      сами" на с. 9)      |
   +—————————+———————————————————————————+——————————————————————————+
   |Материалы|Бухгалтерский учет: если   |Бухгалтерский учет:       |
   |         |затраты на доставку не     |расходы на доставку       |
   |         |включены в цену материалов,|учитываются отдельно от   |
   |         |установленную договором, то|стоимости приобретенных   |
   |         |расходы на доставку        |материалов — по           |
   |         |включаются в бухгалтерскую |соответствующим статьям   |
   |         |стоимость материалов       |расходов                  |
   |         |(п.6 ПБУ 5/01)             |                          |
   |         +———————————————————————————+——————————————————————————+
   |         |Налоговый учет: расходы на |Налоговый учет: затраты на|
   |         |доставку включаются в      |транспортировку не        |
   |         |стоимость приобретенных    |включаются в стоимость    |
   |         |материалов                 |материалов                |
   |         |(п.2 ст.254 НК РФ)         |                          |
   +—————————+———————————————————————————+——————————————————————————+
   |Основные |Бухгалтерский учет:        |Бухгалтерский учет:       |
   |средства |стоимость доставки         |расходы на доставку       |
   |         |участвует в формировании   |основных средств не       |
   |         |первоначальной стоимости   |учитываются в их          |
   |         |основного средства как     |первоначальной стоимости  |
   |         |расходы на его приобретение|                          |
   |         |(п.8 ПБУ 6/01)             |                          |
   |         +———————————————————————————+——————————————————————————+
   |         |Налоговый учет:            |Налоговый учет: расходы на|
   |         |первоначальная стоимость   |доставку не увеличивают   |
   |         |основных средств           |стоимость основных средств|
   |         |определяется с учетом      |                          |
   |         |расходов на доставку       |                          |
   |         |(п.1 ст.257 НК РФ)         |                          |
   +—————————+———————————————————————————+——————————————————————————+
   |Товары   |Бухгалтерский учет: если   |Бухгалтерский учет:       |
   |         |расходы на доставку товара |затраты на транспортировку|
   |         |не включены в его цену, то |не включаются в стоимость |
   |         |они могут увеличивать его  |приобретенных товаров     |
   |         |первоначальную стоимость   |                          |
   |         |(п.6 ПБУ 5/01).            |                          |
   |         |Также транспортные расходы |                          |
   |         |могут быть учтены как      |                          |
   |         |расходы на продажу         |                          |
   |         |(п.13 ПБУ 5/01)            |                          |
   |         +———————————————————————————+——————————————————————————+
   |         |Налоговый учет:            |Налоговый учет: расходы на|
   |         |транспортные расходы       |доставку не учитываются в |
   |         |распределяются между       |стоимости приобретенных   |
   |         |реализованными товарами и  |товаров                   |
   |         |остатком товаров на складе |                          |
   |         |(ст.ст.318, 320 НК РФ)     |                          |
   L—————————+———————————————————————————+———————————————————————————
   

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——