"Учет.Налоги.Право", N 16, 2004

ЕСН: ДВОЙНОЕ ФИАСКО НАЛОГОВИКОВ

Прошлая неделя принесла нам весьма интересное судебное дело, касающееся порядка уплаты авансовых платежей по ЕСН. Сразу скажем, что в этом деле суд встал на сторону налогоплательщика. И надо заметить, что это далеко не первое дело по этому вопросу, которое за последние месяцы удалось выиграть налогоплательщикам. Таким образом, можно говорить о появлении прецедентов, опровергающих подход налоговиков к авансовым платежам.

Конец года без авансов

Буквально на прошлой неделе было обнародовано судебное решение, подтверждающее, что в последнем, четвертом квартале организации не обязаны перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Напомним историю вопроса.

Несмотря на то что отчетными периодами по ЕСН являются квартал, полугодие и девять месяцев, Налоговый кодекс (п.3 ст.243) требует от налогоплательщиков перечислять единый социальный налог ежемесячно. Но в то же время такая обязанность установлена именно для платежей внутри отчетного периода. Об этом прямо сказано в той же ст.243 НК РФ. В результате получается, что последний, четвертый квартал, который не является отчетным периодом по ЕСН, выпадает из ежемесячной схемы уплаты этого налога.

Проще говоря, в октябре, ноябре и декабре организации не обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи по ЕСН. Кстати говоря, "УНП" уже писала об этом <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 4, 2004, с. 16 "Об авансовых платежах по ЕСН".

И вот теперь эта позиция подтверждена судом. 18 февраля 2004 г. Федеральный арбитражный суд Уральского округа принял Постановление по делу N Ф09-256/04-АК. В нем черным по белому написано: четвертый квартал не является отчетным периодом по ЕСН, следовательно, по итогам месяцев, составляющих этот квартал, налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать авансовые платежи. И на этом основании суд отказал налоговикам в начислении пеней на несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, суд подтвердил, что за неуплату ежемесячных авансовых платежей в последнем квартале налогоплательщику пени не грозят. А чуть раньше налогоплательщикам удалось доказать в суде, что на ежемесячные платежи пени начислять нельзя вовсе.

А авансы без пеней

Для начала немного теории. Уплата единого социального налога состоит как бы из трех частей. Первая часть - это ежемесячные авансовые платежи. Они платятся внутри отчетных периодов. Вторая - авансовые платежи, уплачиваемые по результатам отчетного периода, коими являются квартал, полугодие и девять месяцев. И наконец, третья часть - это сам налог, уплачиваемый по итогам года.

Как видим, большую часть года организации платят именно авансовые платежи. И налоговые органы настаивают на том, что при несвоевременной уплате ежемесячных авансовых платежей должны начисляться пени. В подтверждение своей позиции они ссылаются на п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Этот пункт гласит, что пени могут начисляться и на авансовые платежи. Но при условии, что эти платежи рассчитываются так же, как и налог, а за основу расчета берется реальная налоговая база.

Авансовые платежи по ЕСН как раз и считаются исходя из выплат, реально начисленных в пользу работника (ст.243 НК РФ). Из этого налоговики делают вывод, что при несвоевременной уплате авансового платежа должны начисляться пени.

Но такой подход ошибочен. И дело все в том, что ежемесячные авансовые платежи платятся не по итогам отчетного периода, а внутри него. Следовательно, они в принципе не могут подпадать под начисление пеней. Ведь уже упоминавшийся п.20 Постановления Пленума ВАС РФ говорит, что пени могут начисляться на суммы, определяемые лишь по итогам отчетных или налоговых периодов. Получается, что на те суммы, которые платятся внутри отчетных периодов, пени начисляться не могут. Именно это и подтвердил недавно Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (Постановление от 19.01.2004 по делу N N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——