"Финансовая газета", N 16, 2004

ПРАВО ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦАМ

ПОЯСНЕНИЯ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ НАЛОГОВ,

А ТАКЖЕ ПО АКТАМ ПРОВЕДЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Представление пояснений по исчислению и уплате налогов, как правило, связано с проведением налоговыми органами налоговых проверок. Область реализации такого права охватывает действия налоговых органов до процедуры производства по делу о налоговом правонарушении. Порядок представления пояснений законодательством не установлен. В ходе процедуры производства по делу о налоговом правонарушении налогоплательщик представляет возражения на акт. Срок, в течение которого налогоплательщик вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям (две недели со дня получения акта проверки), установлен ст.100 НК РФ.

Пример. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя. По результатам проверки 17 апреля 2003 г. составлен акт выездной налоговой проверки. В результате рассмотрения указанного акта 5 мая 2003 г. инспекцией вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявитель считает действия инспекции неправомерными, так как решение о привлечении к налоговой ответственности было вынесено без рассмотрения возражений по акту выездной налоговой проверки. В связи с этим заявитель просит отменить решение инспекции от 5 мая 2003 г. и вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля для рассмотрения разногласий с представленными организацией документами.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее. Согласно п.5 ст.100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель налогового органа выносит одно из предусмотренных ст.101 НК РФ решений.

17 апреля 2003 г. акт проверки получен представителем налогоплательщика. 5 мая 2003 г. - последний день представления возражений по акту проверки от 17 апреля 2003 г. Решение от 5 мая 2003 г. вручено представителю налогоплательщика 6 мая 2003 г. На момент вынесения решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности, а также на момент вручения такого решения представителю заявителя возражения на акт проверки в инспекцию заявителем не представлены. Следовательно, действия инспекции по вынесению решения о привлечении к налоговой ответственности до истечения установленного ст.100 срока права заявителя на представление возражений по акту не нарушают.

Учитывая изложенное, жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

В случае фактического представления налогоплательщиком возражений действия налогового органа по вынесению решения до истечения установленного ст.100 НК РФ срока должны рассматриваться как существенное нарушение прав налогоплательщика.

Пример. По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика инспекцией составлен акт выездной проверки от 11 октября 2000 г. и вынесено решение от 13 октября 2000 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Несоблюдение установленного п.5 ст.100 НК РФ срока для представления возражений по акту нарушает предусмотренные пп.6 и 7 п.1 ст.21 НК РФ права налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок представлять свои интересы в налоговых правоотношениях. Указание в акте налоговой проверки на отсутствие разногласий на момент подписания акта не лишает налогоплательщика (налогового агента) предоставленного ему права и не позволяет налоговому органу выносить решение без учета срока для подачи возражений в порядке, установленном ст.100 НК РФ.

Л.Гурьяков

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——