"Финансовая газета", N 16, 2004

УЧЕТ ПРИБЫЛИ ОТНОСЯЩИХСЯ К НЕСКОЛЬКИМ

ОТЧЕТНЫМ (НАЛОГОВЫМ) ПЕРИОДАМ ДОХОДОВ ОТ НИОКР

Согласно п.1 ст.248 гл.25 НК РФ к доходам в целях названной главы относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ в целях указанной главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, выручка от реализации научной организацией результатов научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (НИОКР) является ее доходом от реализации.

Согласно п.2 ст.249 в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей указанной главы в соответствии со ст.271 или ст.273 НК РФ. Пунктом 1 ст.271 установлено, что в целях указанной главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено указанной главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271). Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39).

Пунктом 2 ст.271 предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

В соответствии со ст.316 НК РФ сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ на дату признания доходов и расходов согласно выбранному налогоплательщиком методу признания доходов и расходов для целей налогообложения. В ст.251 приведен перечень (закрытый) доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Пунктом 2 ст.262 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном указанной статьей.

В связи с изложенным по проводимым в течение более одного налогового периода НИОКР в случае, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача научной организацией заказчику результатов НИОКР, доходы в виде выручки от реализации указанных результатов признаются (при методе начисления) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы имели место, независимо от порядка признания соответствующих расходов. При этом датами получения указанных доходов признаются даты подписания актов сдачи-приемки результатов отдельных (завершенных) этапов работ.

Следует учитывать, что согласно п.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Положения п.2 ст.262 не распространяются на расходы на НИОКР в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (п.4 ст.262).

А.Федоров

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——