"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 3, 2004

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

На основании п.1 ст.346.23 НК РФ налогоплательщики-организации, применявшие в 2003 г. упрощенную систему налогообложения, не позднее 31 марта 2004 г. обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода - 2003 г. Индивидуальные предприниматели должны представить налоговые декларации по итогам 2003 г. не позднее 30 апреля 2004 г. (п.2 ст.346.23 НК РФ).

По итогам 2003 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647.

Расчет единого налога осуществляется на листе Г налоговой декларации. Лист Г налоговой декларации предназначен для расчета единого налога всеми налогоплательщиками вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из суммы доходов, заполняют только графу 3 листа Г, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - только графу 5 листа Г.

В журнале "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании" N 1 за 2004 г. были рассмотрены примеры заполнения налоговой декларации по итогам 2003 г. для организации, исчисляющей налог исходя из доходов, и для организации, исчисляющей налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, в случае получения ею прибыли.

В настоящей статье рассмотрим порядок составления налоговой декларации по единому налогу по итогам 2003 г. на примере организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившей по итогам 2003 г. убыток.

Пример. По результатам 2003 г. торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и исчисляющая единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, получила убыток в сумме 1 260 000 руб. Доходы организации, учитываемые при определении объекта налогообложения, составили 7 480 000 руб., расходы - 8 740 000 руб.

За предыдущий отчетный период (9 месяцев 2003 г.) доходы составили 6 100 000 руб., расходы - 5 900 000 руб., квартальный авансовый платеж по единому налогу - 30 000 руб. ((6 100 000 руб. - 5 900 000 руб.) х 15%).

В листе Г налоговой декларации за 2003 г. организация заполняет графу 5 по следующим строкам.

Строка 010 - по данной строке отражается сумма полученных за 2003 г. доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 "Доходы от реализации" НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст.250 "Внереализационные доходы" НК РФ. Доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, при данной строке не отражаются, поскольку не учитываются при определении налоговой базы (п.1 ст.346.15 НК РФ). В нашем примере по строке 010 отражается сумма 7 480 000 руб.;

Строка 020 - по данной строке отражается сумма произведенных за 2003 г. расходов, определяемых в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ, - 8 740 000 руб.

Поскольку 2003 г. - первый год применения упрощенной системы налогообложения, строка 030, по которой показывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, при составлении расчета по единому налогу за 2003 г. не заполняется. По этой же причине не заполняется строка 050 "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 240)".

По итогам 2003 г. организацией получен убыток. Поэтому строка 040, по которой указывается положительная разница между значениями строк 010 и 020 (то есть полученная прибыль), также не заполняется.

Строка 041 - по строке отражается сумма полученного налогоплательщиками убытка, то есть положительная разница между значениями строк 020 и 010, - 1 260 000 руб. (8 740 000 руб. - 7 480 000 руб.).

Согласно Порядку заполнения Налоговой декларации по единому налогу, утвержденному Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 (далее - Порядок), по строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога, определяемая как сумма разницы между значениями строк 040 и 050. В нашем примере налоговая база отсутствует (организацией получен убыток), соответственно, по строке 060 ставится прочерк.

Поскольку отсутствует налоговая база, не рассчитывается и единый налог, который определяется как произведение значений строк 060 и 070, деленное на 100, и отражается по строке 080. Следовательно, по строке 080, а также по строке 150, в которой дублируется показатель строки 080, также ставятся прочерки.

Строка 100 - по данной строке отражается сумма минимального налога, исчисленного за налоговый период, рассчитываемая как произведение строк 010 и 090, деленное на 100. По строке 090 в налоговой декларации указана ставка минимального налога - 1 процент. В нашем примере минимальный налог составит 74 800 руб. (7 480 000 руб. х 1/100).

Строка 160 - по данной строке отражается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. При составлении расчета единого налога за 2003 г. по строке 150 следует отразить сумму налога, уплаченную за 9 месяцев 2003 г., то есть 30 000 руб.

По строке 170 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляемая как разница значений по строкам 150 и 160. Поскольку в нашем примере показатель по строке 150 отсутствует, а согласно Порядку отрицательное значение по строке 170 не отражается, по строке 170 следует поставить прочерк.

Строка 180 - по данной строке отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период, рассчитываемая как разница между значениями строк 160 и 150. В нашем примере это 30 000 руб.

Строка 190 - по этой строке отражается сумма подлежащего уплате за налоговый период минимального налога (строка 100). Согласно Порядку минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения, указанного по строке 100, над значением, указанным по строке 080 декларации за налоговый период. В нашем случае значение по строке 080 декларации отсутствует. В соответствии с п.20 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706, когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки), налогоплательщик уплачивает минимальный налог. Таким образом, по строке 190 следует указать сумму 74 800 руб.

Расчет единого налога за 2003 г. будет выглядеть следующим образом.

I. Расчет единого налога

(в руб.)

     
   ———————————————————T——————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |                  Объект налогообложения                 |
   |    показателей   |строки+————————————————————————————T————————————————————————————+
   |                  |      |           Доходы           |     Доходы, уменьшенные    |
   |                  |      |                            |    на величину расходов    |
   |                  |      +—————————————————T——————————+—————————————————T——————————+
   |                  |      |    По данным    | По данным|    По данным    | По данным|
   |                  |      |налогоплательщика|налогового|налогоплательщика|налогового|
   |                  |      |                 |  органа  |                 |  органа  |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |         1        |   2  |        3        |     4    |        5        |     6    |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма полученных  |  010 |                 |          |    7 480 000    |          |
   |доходов           |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма расходов    |  020 |        x        |     x    |    8 740 000    |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма разницы     |  030 |        x        |     x    |        —        |          |
   |между суммой      |      |                 |          |                 |          |
   |уплаченного       |      |                 |          |                 |          |
   |минимального      |      |                 |          |                 |          |
   |налога и суммой   |      |                 |          |                 |          |
   |исчисленного в    |      |                 |          |                 |          |
   |общем порядке     |      |                 |          |                 |          |
   |единого налога за |      |                 |          |                 |          |
   |предыдущий        |      |                 |          |                 |          |
   |налоговый период  |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Итого получено:   |  040 |                 |          |        —        |          |
   |— доходов         |      |                 |          |                 |          |
   |(код стр. 010 —   |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 020 —    |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 030)     |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |— убытков         |  041 |        x        |     x    |    1 260 000    |          |
   |(код стр. 020 +   |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 030 —    |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 010)     |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма убытка или  |  050 |        x        |     x    |        —        |          |
   |части убытка,     |      |                 |          |                 |          |
   |полученного в     |      |                 |          |                 |          |
   |предыдущем        |      |                 |          |                 |          |
   |(предыдущих)      |      |                 |          |                 |          |
   |налоговом         |      |                 |          |                 |          |
   |(налоговых)       |      |                 |          |                 |          |
   |периоде           |      |                 |          |                 |          |
   |(периодах),       |      |                 |          |                 |          |
   |уменьшающая       |      |                 |          |                 |          |
   |налоговую базу    |      |                 |          |                 |          |
   |(код стр. 240)    |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Налоговая база для|  060 |                 |          |        —        |          |
   |исчисления единого|      |                 |          |                 |          |
   |налога (по гр. 3  |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 040; по  |      |                 |          |                 |          |
   |гр. 5 код         |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 040 — код    |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 050)         |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Ставка единого    |  070 |              6             |             15             |
   |налога (%)        |      |                            |                            |
   +——————————————————+——————+—————————————————T——————————+—————————————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|  080 |                 |          |        —        |          |
   |единого налога    |      |                 |          |                 |          |
   |(код стр. 060 х   |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 070 /    |      |                 |          |                 |          |
   |100)              |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Ставка            |  090 |              х             |              1             |
   |минимального      |      |                            |                            |
   |налога (%)        |      |                            |                            |
   +——————————————————+——————+—————————————————T——————————+—————————————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|  100 |        x        |     x    |       74 800    |          |
   |минимального      |      |                 |          |                 |          |
   |налога за         |      |                 |          |                 |          |
   |налоговый период  |      |                 |          |                 |          |
   |(код стр. 010 х   |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 090 / 100|      |                 |          |                 |          |
   |декларации за     |      |                 |          |                 |          |
   |налоговый период) |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|  110 |                 |          |        x        |     x    |
   |за отчетный       |      |                 |          |                 |          |
   |(налоговый) период|      |                 |          |                 |          |
   |страховых взносов |      |                 |          |                 |          |
   |на обязательное   |      |                 |          |                 |          |
   |пенсионное        |      |                 |          |                 |          |
   |страхование       |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|  120 |                 |          |        x        |     x    |
   |за отчетный       |      |                 |          |                 |          |
   |(налоговый) период|      |                 |          |                 |          |
   |страховых взносов |      |                 |          |                 |          |
   |на обязательное   |      |                 |          |                 |          |
   |пенсионное        |      |                 |          |                 |          |
   |страхование,      |      |                 |          |                 |          |
   |уменьшающая сумму |      |                 |          |                 |          |
   |исчисленного      |      |                 |          |                 |          |
   |единого налога (но|      |                 |          |                 |          |
   |не более чем на   |      |                 |          |                 |          |
   |50%) по коду      |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 080)         |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Общая сумма       |  130 |                 |          |        x        |     x    |
   |выплаченных       |      |                 |          |                 |          |
   |работникам в      |      |                 |          |                 |          |
   |отчетном          |      |                 |          |                 |          |
   |(налоговом)       |      |                 |          |                 |          |
   |периоде пособий по|      |                 |          |                 |          |
   |временной         |      |                 |          |                 |          |
   |нетрудоспособности|      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма выплаченных |  140 |                 |          |        x        |     x    |
   |работникам в      |      |                 |          |                 |          |
   |отчетном          |      |                 |          |                 |          |
   |(налоговом)       |      |                 |          |                 |          |
   |периоде из средств|      |                 |          |                 |          |
   |налогоплательщика |      |                 |          |                 |          |
   |пособий по        |      |                 |          |                 |          |
   |временной         |      |                 |          |                 |          |
   |нетрудоспособности|      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма единого     |  150 |                 |          |        —        |          |
   |налога, подлежащая|      |                 |          |                 |          |
   |уплате за отчетный|      |                 |          |                 |          |
   |(налоговый) период|      |                 |          |                 |          |
   |(по гр. 3 (код    |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 080 — код    |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 120 — код    |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 140);        |      |                 |          |                 |          |
   |по гр. 5 код      |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 080)         |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Исчислено единого |  160 |                 |          |       30 000    |          |
   |налога за         |      |                 |          |                 |          |
   |предыдущие        |      |                 |          |                 |          |
   |отчетные периоды  |      |                 |          |                 |          |
   |(сумма кодов      |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 170 — сумма  |      |                 |          |                 |          |
   |кодов строк 180   |      |                 |          |                 |          |
   |деклараций за     |      |                 |          |                 |          |
   |предыдущие        |      |                 |          |                 |          |
   |отчетные периоды) |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма единого     |  170 |                 |          |        —        |          |
   |налога            |      |                 |          |                 |          |
   |(квартального     |      |                 |          |                 |          |
   |авансового        |      |                 |          |                 |          |
   |платежа),         |      |                 |          |                 |          |
   |подлежащая уплате |      |                 |          |                 |          |
   |по итогам         |      |                 |          |                 |          |
   |отчетного         |      |                 |          |                 |          |
   |(налогового)      |      |                 |          |                 |          |
   |периода (код      |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 150 — код    |      |                 |          |                 |          |
   |стр. 160)         |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма единого     |  180 |                 |          |       30 000    |          |
   |налога к          |      |                 |          |                 |          |
   |уменьшению за     |      |                 |          |                 |          |
   |отчетный          |      |                 |          |                 |          |
   |(налоговый) период|      |                 |          |                 |          |
   |(код стр. 160 —   |      |                 |          |                 |          |
   |код стр. 150)     |      |                 |          |                 |          |
   +——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Сумма минимального|  190 |        x        |     x    |       74 800    |          |
   |налога, подлежащая|      |                 |          |                 |          |
   |уплате за         |      |                 |          |                 |          |
   |налоговый период  |      |                 |          |                 |          |
   |(код стр. 100     |      |                 |          |                 |          |
   |декларации за     |      |                 |          |                 |          |
   |налоговый период) |      |                 |          |                 |          |
   |(уплачивается при |      |                 |          |                 |          |
   |условии превышения|      |                 |          |                 |          |
   |значения по       |      |                 |          |                 |          |
   |строке 100 над    |      |                 |          |                 |          |
   |значением по      |      |                 |          |                 |          |
   |строке 080)       |      |                 |          |                 |          |
   L——————————————————+——————+—————————————————+——————————+—————————————————+———————————
   

Согласно Письму Управления МНС России по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140 срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с п.7 ст.346.21 НК РФ и п.п.1 и 2 ст.346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этом же Письме Управления МНС России по г. Москве разъясняется, что в случае, когда по итогам налогового периода налогоплательщиком уплачивается минимальный налог, уплаченные авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Пунктом 7 ст.346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Таким образом, в рассмотренном примере организация вправе будет учесть сумму полученного убытка при расчете единого налога по итогам 2004 г.

В соответствии со ст.346.23 НК РФ не позднее 25 апреля 2004 г. налогоплательщики, применяющие в 2004 г. упрощенную систему налогообложения, должны представить в налоговые органы декларацию по единому налогу по итогам I квартала 2004 г. Такая декларация должна представляться по форме, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647 (зарегистрирован в Минюсте России 8 января 2004 г. N 5383). Согласно п.5 данного Приказа он вводится в действие начиная с отчетности 2004 г. Одновременно признан утратившим силу Приказ МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647.

Новая декларация состоит из титульного листа и разделов:

Раздел 1. "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

Раздел 2. "Расчет единого и минимального налогов";

Раздел 2.1. "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 разд.2 налоговой декларации)".

Титульный лист по своему содержанию соответствует (за некоторым исключением) титульному листу и листу В (сведения о физических лицах) декларации, утвержденной Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 (далее - декларация 2002 г.). Сведения о российских и иностранных организациях-налогоплательщиках, указываемые на листах А и Б декларации 2002 г., в новой декларации не отражаются.

По своим показателям разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" полностью соответствует листу Г "I. Расчет единого налога" декларации 2002 г. Разница состоит в том, что в разд.2, как это и следует из его названия, предусмотрены графы только для указания данных налогоплательщика (на листе Г - данные налогоплательщика и налогового органа).

Раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 разд.2 налоговой декларации)" соответствует листу Д "II. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации 2003 г. Изменены лишь коды строк и исключена графа "по данным налогового органа".

В качестве приложений к Порядку заполнения Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденному Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647, даны Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и Справочник "Субъекты Российской Федерации", необходимые для заполнения титульного листа декларации.

Ю.Н.Самохвалова

Подписано в печать

24.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——