"Учет.Налоги.Право", N 47, 2003

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Любовь Викторовна Константинова - начальник отдела единого социального налога УМНС России по г. Москве

- Здравствуйте. Мы работаем на упрощенной системе налогообложения. Подскажите, пожалуйста, как правильно заполнить Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

- А в чем именно у вас возникли затруднения при заполнении данного Расчета?

- Сейчас поясню. Мы начисляем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ежемесячно. Перечисляем позже...

- Все верно. Вы обязаны перечислить пенсионные взносы не позднее 15-го числа следующего месяца.

- Да, мы так и делаем. Вопрос состоит в том, какую сумму взносов нужно показывать по строке 0200 - начисленных или перечисленных взносов? Мы же работаем по кассовому методу.

- В отношении заполнения Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование метод определения доходов и расходов значения не имеет. Вы включаете в Расчет только начисленные за отчетный период взносы в ПФР.

- Я прочитала, что показатель по строке 0200 Расчета по авансовым платежам по взносам в ПФР должен совпадать с показателем строки 110 Декларации по единому налогу, в которой указывается сумма уплаченных страховых взносов на пенсионное страхование.

- Нет, эти показатели не всегда могут совпадать. Еще раз повторю, в Расчете по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование показываются суммы начисленных взносов, а в Декларации по единому налогу - перечисленные в бюджет. Тем более что при перечислении взносов в ПФР до момента сдачи Декларации по единому налогу вы должны перечисленные взносы включить в Декларацию. У вас могут совпасть строка 110 Декларации по единому налогу и строка 010 Расчета по авансовым платежам, по которой показывается сумма уплаченных за отчетный период взносов в ПФР.

- Все ясно. Получается, что я Расчет по пенсионным взносам заполняла неверно. По строке, где указывается сумма начисленных авансовых платежей, я ставила сумму перечисленных. Скажите, что мне за это будет?

- Ничего. Ни штрафные санкции, ни пени не могут быть в вашем случае начислены. Но лучше, конечно, сдать в налоговую инспекцию уточненный Расчет.

* * *

- Любовь Викторовна, добрый день! Авансовые платежи по ЕСН должны перечисляться не позднее 15-го числа каждого месяца. Правильно?

- Совершенно верно.

- В то же время есть решение суда, что налогоплательщика нельзя наказать за то, что он не платил авансовые платежи в течение отчетного периода, а заплатил их по окончании отчетного периода. Например, за третий квартал перечислил авансовые платежи до 15 октября. Вы с этим согласны?

- Существует понятие налога и понятие авансового платежа по налогу. По ЕСН эти понятия несколько смещены. Дело в том, что вы ежемесячно рассчитываете ЕСН с реальной налоговой базы, а названо это авансовым платежом. Поэтому на сумму не уплаченного вовремя авансового платежа будут начислены пени.

- А Высший Арбитражный Суд по этому вопросу принял иное решение...

- Было Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного суда от 17.03.2003 N 71. Но в нем речь шла о том, что на не уплаченные внутри квартала авансовые платежи при условии, что по окончании квартала они перечислены в бюджет, не начисляются штрафные санкции по ст.122 НК РФ. А пени за просрочку платежа будут начислены в обязательном порядке. И это подтверждается п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которым было определено, что пени, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется на основе налоговой базы. Поскольку авансовые платежи по ЕСН исчисляются из реальной налоговой базы, то и пени на них в случае неуплаты должны начисляться.

* * *

- Наш сотрудник был направлен в загранкомандировку. После окончания срока командировки он остался там на две недели в отпуске. Облагается ли стоимость обратного билета ЕСН?

- По Трудовому кодексу работодатель обязан возмещать работнику командировочные расходы, в том числе и расходы на проезд. Стоимость проезда к месту командировки и обратно, подтвержденная соответствующими документами, не облагается ЕСН. Но в вашем случае присутствует большой временной разрыв между датой окончания командировки и датой возврата из командировки. Поэтому обратный билет не может являться основанием для возмещения командировочных расходов по проезду...

- И что же, получается, что из командировки сотрудник должен вернуться за свой счет?

- Не обязательно. Оплатить обратный проезд работнику можно на основании распоряжения руководителя предприятия. Однако эта сумма не будет учитываться при налогообложении прибыли, и, соответственно, начислять на нее ЕСН не надо.

* * *

- Вас беспокоит организация инвалидов. Наше отделение Фонда социального страхования отказалось принять у нас расчетную ведомость за третий квартал этого года...

- В связи с чем?

- Они мотивируют свой отказ тем, что мы как организация инвалидов пользуемся двойной льготой.

- Назовите, какими льготами вы пользуетесь.

- Во-первых, мы не облагаем выплаты на основании пп.1 п.1 ст.239 НК РФ. Во-вторых, сумму выплат, превышающую 100 тыс. руб., облагаем по регрессивной ставке. Разве мы неправомерно используем льготы?

- Сотрудники вашего отделения ФСС не правы. В вашем случае не может идти речь о двойной льготе. Сейчас объясню, почему. Льготы по ЕСН предусмотрены ст.239 НК РФ. Именно по этой статье вы не облагаете выплаты и вознаграждения работникам-инвалидам до 100 тыс. руб. Что же касается использования права на регрессию, то это не льгота, а специфическая форма ставки. Поэтому вы используете только одну льготу.

- Любовь Викторовна, как правильно применить регрессивную шкалу к выплатам в пользу работников-инвалидов? Хочется услышать ответ от Вас и узнать, правильно мы поступаем или нет.

- По работникам-инвалидам регрессивная шкала применяется начиная с первого рубля свыше 100 тыс. руб. налоговой базы. Налоговая база, в свою очередь, определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за налоговый период, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению по ст.238, но без учета льгот по ст.239 НК РФ.

* * *

- Наша организация заключила договоры страхования жизни работников. Облагаются ли ЕСН расходы по таким договорам?

- Вы можете не облагать платежи по страхованию ЕСН на основании пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса. Но обратите внимание на то, что по этой норме Кодекса вы можете не облагать только взносы по договорам, заключенным исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности работника в связи с исполнением трудовых обязанностей.

- А если договором предусмотрены иные страховые случаи?

- Тогда ваш договор не соответствует указанным условиям и взносы по нему подлежат налогообложению в общеустановленном порядке <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О налогообложении страховых взносов ЕСН читайте также на с. 5 этого номера "УНП".

* * *

- Здравствуйте. Беспокоит бухгалтер из Москвы. Наше обособленное подразделение расположено в Московской области. Куда нам нужно перечислять налог - по месту постановки на учет головной организации или же обособленного подразделения?

- Скажите, ваше обособленное подразделение имеет расчетный счет, отдельный баланс и начисляет ли оно самостоятельно заработную плату работникам по месту своего нахождения? Эти условия необходимы для того, чтобы признать обособленное подразделение полностью самостоятельным для уплаты ЕСН.

- Баланс у нас один, и зарплата начисляется в головной организации по всем сотрудникам, включая и обособленное подразделение. Но подразделение имеет свой расчетный счет.

- Все ясно. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то уплата ЕСН и представление отчетности должны производиться по местонахождению головной организации. В вашем случае не выполняются два условия, поэтому вы уплачиваете налог и сдаете отчетность в Москве.

- А как быть со взносами в ПФР?

- Для страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение соблюдается аналогичный подход.

- Любовь Викторовна, у меня еще один вопрос, и тоже по обособленным подразделениям.

- Я вас слушаю.

- Учитываются ли выплаты сотрудникам в обособленных подразделениях для расчета регрессии?

- Откройте ст.241 Налогового кодекса, п.1.

- Минутку, сейчас открою. У меня как раз Кодекс под рукой...

- Читаем: "для налогоплательщиков... применяются следующие ставки". То есть право на применение регрессивной шкалы предоставляется налогоплательщикам. А к плательщикам ЕСН относятся организации. Это установлено в ст.235 НК РФ. Обособленные подразделения организаций в качестве плательщиков ЕСН не поименованы. Поэтому организации при расчете критерия на право применения регрессии нужно учитывать и сотрудников обособленных подразделений.

* * *

- Добрый день! Вас беспокоит главный бухгалтер магазина. У нас для продавцов предусмотрена униформа. Выдается она два раза в год и остается у работников навсегда. Нужно ли стоимость этой спецодежды облагать ЕСН?

- Хочу уточнить, вы стоимость выданной спецодежды учитываете при налогообложении прибыли?

- Да, конечно. Ведь выдача униформы закреплена в трудовых договорах.

- Давайте разбираться. Форменная одежда, которая не относится к форме, введенной законодательством, и не относится к спецодежде, не может быть выведена из-под налогообложения ЕСН ни по ст.238, ни по ст.239 Налогового кодекса. В частности, для торговых организаций спецодежда предусмотрена только при торговле продуктами. Вы что продаете?

- Одежду.

- Тогда вам на стоимость выданной сотрудникам униформы необходимо начислить ЕСН в общеустановленном порядке.

Подписано в печать

15.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——