"Аудиторские ведомости", N 1, 2004

Вопрос: Являются ли объектом налогообложения в соответствии с НК РФ курсовые разницы, образовавшиеся в результате переоценки средств в иностранной валюте, полученных в качестве грантов или гуманитарной помощи?

Ответ: Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета, выраженные в иностранной валюте, пересчитывались в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, средства целевого финансирования, выраженные в иностранной валюте, подлежали переоценке. В случае использования средств целевого финансирования, полученных в рублях, на покупку иностранной валюты для осуществления расходов в валюте целевое финансирование после конвертации также должно переоцениваться. Учитывая изложенное, переоценка валютных средств, полученных в рамках целевого финансирования, до их фактического использования не приводила к увеличению (уменьшению) финансового результата.

После 1 января 2002 г. курсовые разницы начисляются и учитываются для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ. Согласно п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ положительными (отрицательными) курсовыми разницами называются разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России. Указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. Следовательно, средства в валюте, полученные в рамках целевого финансирования, приводят к возникновению обязательств получателя средств перед организацией - источником целевого финансирования. Таким образом, подобные средства подлежат переоценке в соответствии с изложенным порядком. Перечень средств, полученных в рамках целевого финансирования, предусмотрен ст.251 НК РФ.

Следовательно, порядок возникновения курсовых разниц и их влияние на налогооблагаемую прибыль в 2002 г. по средствам целевого финансирования аналогичны порядку, действовавшему в 2001 г.

Согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде полученных грантов. В соответствии с пп.6 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". При получении указанных доходов в иностранной валюте порядок возникновения курсовых разниц и их влияние на налогооблагаемую прибыль с 1 января 2002 г. аналогичны порядку, действующему для средств целевого финансирования.

Н.Г.Климовицкая

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

15.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——