"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.12.2003

N 04-03-11/100 "ОБ УЧЕТЕ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Опубликованное Письмо Минфина будет интересно всем компаниям, которые отправляют своих сотрудников в командировки. Этот документ разъясняет, как учитывать НДС, который "скрывается" в стоимости билетов на проезд.

В чем проблема

НДС, заплаченный поставщикам, можно учесть тремя способами:

- поставить к вычету из бюджета;

- включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и таким образом уменьшить на его величину налогооблагаемую прибыль;

- включить в состав прочих расходов. При этом сумма НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Естественно, что для компаний первый вариант - самый выгодный. Однако поставить к вычету НДС, заплаченный при покупке билетов, можно лишь в том случае, если налог выделен в проездном документе отдельной строкой. По крайней мере именно так Налоговый кодекс трактуют сами налоговики (п.42 Методических рекомендаций по НДС, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). И хотя это всего лишь позиция МНС, а не требования Налогового кодекса, но многие бухгалтеры придерживаются именно ее. Ведь проверять их будут инспекторы, для которых мнение родного министерства значит намного больше, чем нормы главного налогового документа.

Учитывая это, а также то, что НДС, как правило, в билетах не выделяется, бухгалтерам приходится выбирать между вторым вариантом и третьим - включать налог в первоначальную стоимость билета или вообще не учитывать его при налогообложении прибыли.

Согласно п.2 ст.170 Налогового кодекса, НДС учитывается при налогообложении прибыли в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) используются:

- для операций, которые не облагаются НДС или не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса;

- организациями, которые не платят налог. Это "упрощенцы", плательщики ЕНВД, те, кто получил освобождение от НДС по ст.145 Налогового кодекса, и т.д.

Если же не выполняется ни одно из этих условий, то "невычитаемый" НДС налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п.1 ст.170 НК РФ). Именно такая ситуация возникает при покупке железнодорожного или авиабилета, в котором не выделен НДС. Получается, что сумму налога (ее можно определить расчетным путем) организация должна отразить в качестве прочих расходов и не учитывать при налогообложении прибыли. Однако у Минфина другая позиция.

Позиция Минфина

Минфин поддержал своих коллег из МНС - принять к вычету НДС по расходам на проезд без выделения его в билете нельзя. Однако в опубликованном Письме финансовое министерство разрешило включать в расходы стоимость билетов вместе с НДС. Выделять этот налог расчетным путем не надо. Одновременно такие суммы НДС, по мнению Минфина, можно относить на расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Пример 1. ЗАО "Атом" отправило своего сотрудника Иванова в командировку на 5 дней. 15 января работнику было выдано под отчет 15 000 руб. В "Атоме" командировочные составляют 200 руб. в сутки.

Вернувшись из командировки, Иванов составил авансовый отчет. К нему приложены следующие документы:

- железнодорожные билеты стоимостью 2600 руб.;

- счет и счет-фактура из гостиницы на сумму 4720 руб., в том числе НДС 18 процентов - 720 руб.

Кроме того, Иванову положены суточные в размере:

200 руб. x 5 дн. = 1000 руб.

Авансовый отчет утвержден руководителем "Атома" 22 января 2004 г. В этот же день Иванов вернул в кассу неиспользованную подотчетную сумму.

Указанные операции отражены в учете такими проводками:

15 января 2004 г.

Дебет 71 Кредит 50

- 15 000 руб. - выданы Иванову под отчет деньги на командировку;

22 января 2004 г.

Дебет 26 Кредит 71

- 2600 руб. - отражена стоимость проезда к месту командировки и обратно;

Дебет 26 Кредит 71

- 4000 руб. (4720 - 720) - отражена стоимость проживания командированного работника;

Дебет 19 Кредит 71

- 720 руб. - выделен НДС со стоимости услуг по проживанию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 720 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 71

- 1000 руб. - включены в расходы суточные, выплаченные Иванову;

Дебет 50 Кредит 71

- 6680 руб. (15 000 - 2600 - 4720 - 1000) - возвращена неиспользованная подотчетная сумма.

Налогооблагаемая прибыль "Атома" в январе 2004 г. составила 20 000 руб. (без учета расходов на командировку). Организация платит налог на прибыль ежемесячно.

Указанную величину прибыли уменьшают такие расходы:

- стоимость проживания в другом городе в сумме 4000 руб. (без НДС);

- стоимость проезда в размере 2600 руб. (с учетом НДС);

- суточные в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93:

5 дн. x 100 руб. = 500 руб.

В результате налог на прибыль надо заплатить с такой величины:

(20 000 руб. - 4000 руб. - 2600 руб. - 500 руб.) = 12 900 руб.

Налог на прибыль "Атома" за январь 2004 г. составит:

12 900 руб. x 24% = 3096 руб.

Как быть

Решение проблемы с НДС по билетам, которое предложил Минфин, как мы уже видели, не самое выгодное для организации. Если правильно оформить покупку билета, то НДС можно смело поставить к вычету из бюджета в полной сумме. Для этого достаточно приобретать билеты по безналичному расчету. В этом случае налоговикам придраться будет не к чему. Все их требования выполняются: счет-фактура на билеты имеется, да и сам налог выделен отдельной строкой в платежном поручении.

Есть и другой способ сэкономить на НДС - доказать, что у вас есть право поставить этот налог к вычету. Дело в том, что налоговые вычеты по командировочным расходам предоставляются на основании "иных документов" (п.1 ст.172 НК РФ). Выше по тексту в этой статье упоминаются счета-фактуры и "документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога". Что означает термин "иные документы" в применении к "командировочному" НДС, в Налоговом кодексе не расшифровано. Но, учитывая толкование неясностей законодательства в пользу налогоплательщиков (п.7 ст.3 НК РФ), ими могут быть любые подходящие документы (справка-расчет бухгалтера, сам билет, авансовый отчет и т.д.).

Последний способ плох тем, что доказывать свою правоту придется скорее всего в арбитражном суде. Впрочем, судьи довольно часто в аналогичных спорах принимают позицию организаций (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2003 N А48-306/03-19).

Н.Н.Иванова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

12.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——