"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 11.11.2003

N БГ-3-02/614 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ">

Приказом от 31.12.2002 N БГ-3-06/756 МНС России утвердило Единые требования к формированию налоговых деклараций. Выполняя этот приказ, департаменты и управления министерства постепенно обновляют все существующие бланки налоговой отчетности. Формы, которые прошли государственную регистрацию, уже были напечатаны в нашем журнале. С остальными вы познакомитесь сразу же, как только соответствующие приказы выйдут из Минюста.

Сегодня мы публикуем Приказ, которым утверждены уточненные формы деклараций по налогу на прибыль. Приказ вводится в действие с 1 января 2004 г. Как нам пояснили в департаменте налогообложения прибыли МНС России, новые бланки нужно будет применять только при составлении текущей и итоговой отчетности за 2004 г. Декларацию за 2003 г. надо составлять на старых бланках.

Чтобы ввести в действие новую форму декларации, налоговики должны выполнить четыре условия (п.2 Приказа N БГ-3-06/756):

- утвердить ее электронный формат;

- выпустить методичку по камеральной проверке;

- определить контрольные соотношения для автоматизированной камеральной проверки;

- разработать Инструкцию по ее заполнению.

Выполнение трех первых условий на работе бухгалтеров практически не сказывается. Но правильно заполнить новый бланк без Инструкции очень трудно. Особенно когда речь идет о декларации по налогу на прибыль - одной из самых сложных форм налоговой отчетности.

Тем не менее с 1 января старая Инструкция отменяется, а новой пока нет. Мы не ставим перед собой цель заменить ее нашим комментарием. Дело в том, что некоторые вопросы требуют официальных разъяснений. И когда чиновники полностью выполнят приказ своего министра, мы вновь вернемся к сегодняшней теме и подробно рассмотрим специфику заполнения новой декларации.

Пока же представим ее предварительный обзор: обратим внимание на структуру отчета, на дополнительные требования, на листы и показатели, которые появились впервые или, наоборот, исчезли из декларации. Забегая вперед, отметим, что большинству налогоплательщиков заполнять декларацию станет проще - основные изменения касаются тех, кто получает прибыль от "нетрадиционных" операций.

Общие изменения

Изменилась форма налоговой декларации. Новые бланки предназначены для компьютерной обработки. Для этого на них стоят специальные бар-коды, которые будут считывать сканеры в налоговых инспекциях. Это нововведение, по замыслу его авторов, ускорит процесс обработки отчетности (в т.ч. и введение ее данных в программы), что должно привести к уменьшению очередей в налоговых.

В старой Инструкции налоговики поясняли, какие листы декларации являются общими, какие - специальными, какие из них нужно представлять ежеквартально, а какие - один раз в год. С новой декларацией пока ничего не ясно. Из самих форм исключены графы, где указывалось, за какой период они составляются. На первый взгляд это означает, что по окончании каждого квартала (месяца) в инспекцию придется нести весь комплект бланков. В то же время очевидно, что организациям, которые не получают "необычных" доходов, многие разделы заполнять не нужно.

Скорее всего общие правила представления декларации в будущем году не изменятся. То есть в обязательном порядке организации должны будут подавать в налоговую инспекцию только часть форм. Остальные листы нужно будет заполнять выборочно, в зависимости от того, есть ли у предприятия доходы, расходы или операции, которые влияют на расчет налога и должны быть расшифрованы. Сказать что-нибудь более конкретное пока трудно - нужно подождать Инструкцию.

Общая структура новой декларации представлена в таблице. В примечаниях приводится краткая характеристика основных изменений, которые произошли в содержании каждого листа.

Перечень форм, входящих в состав декларации, несколько отличается от нынешнего.

Исключены не любимое бухгалтерами Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией", а также отслужившие свой срок листы 12 и 13, где рассчитывался налог с налоговой базы переходного периода. Суммы "переходного" налога, которые еще осталось доплатить, указываются в новом разд.1 за каждый отчетный период.

Одновременно появились три новых формы, предназначенные для заполнения участниками соглашений о разделе продукции. Система начисления налогов в этих условиях регулируется гл.26.4 Налогового кодекса, которая была введена в действие Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ. Кстати, наименование соглашений о разделе продукции их участники теперь должны указывать не только в дополнительных, но и в основных листах, на заполнение которых этот налоговый режим оказывает влияние. Для этого в них введены специальные строки с кодом 001.

Не надо больше подписывать каждый лист. Подписи ставятся только на титульном листе и на страницах разд.1, где отражаются сальдо по расчетам с бюджетом на конец отчетного периода.

Структура декларации по налогу на прибыль

     
   ————T—————————————T————————————————————————T—————————————————————¬
   | N | Номер листа |   Наименование листа   |      Примечания     |
   |п/п| или раздела,|       или раздела      |                     |
   |   |    кол—во   |                        |                     |
   |   |   страниц   |                        |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  1|Стр. 1 — 2   |Титульный лист          |Появилось несколько  |
   |   |             |                        |дополнительных строк.|
   |   |             |                        |Общий объем сведений |
   |   |             |                        |сократился           |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  2| Раздел 1    |Сумма налога, подлежащая|Это новый раздел.    |
   |   |(стр. 3 — 6) |уплате в бюджет         |В нем отражается     |
   |   |             |                        |итоговое сальдо      |
   |   |             |                        |расчетов с бюджетом  |
   |   |             |                        |за отчетный период.  |
   |   |             |                        |Раздел заполняется в |
   |   |             |                        |зависимости от       |
   |   |             |                        |периодичности        |
   |   |             |                        |перечисления         |
   |   |             |                        |авансовых платежей и |
   |   |             |                        |применяемых налоговых|
   |   |             |                        |ставок               |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  3| Лист 02     |Расчет налога на прибыль|Сузилась расшифровка |
   |   |(стр. 7 — 8) |                        |доходов, нет         |
   |   |             |                        |распределения        |
   |   |             |                        |авансовых платежей на|
   |   |             |                        |следующий квартал по |
   |   |             |                        |срокам уплаты        |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  4|Приложение 1 |Доходы от реализации    |Появились новые      |
   |   |к листу 02   |                        |строки, где          |
   |   |(стр. 9)     |                        |отражаются доходы,   |
   |   |             |                        |полученные при       |
   |   |             |                        |выполнении соглашений|
   |   |             |                        |о разделе продукции  |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  5|Приложение 2 |Расходы, связанные с    |Сокращена расшифровка|
   |   |к листу 02   |производством и         |затрат. В этом же    |
   |   |(стр. 10 —   |реализацией             |разделе показываются |
   |   |11)          |                        |расходы, не          |
   |   |             |                        |учитываемые при      |
   |   |             |                        |налогообложении      |
   |   |             |                        |прибыли              |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  6|Приложение 4 |Расчет суммы убытка или |Исключена графа "Год,|
   |   |к листу 02   |части убытка,           |за который получен   |
   |   |(стр. 12)    |уменьшающего налоговую  |убыток"              |
   |   |             |базу                    |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  7|Приложение 5 |Расчет распределения    |Альбомная ориентация |
   |   |к листу 02   |авансовых платежей и    |листов изменилась на |
   |   |(стр. 13)    |налога на прибыль       |книжную. Появились   |
   |   |             |организацией, имеющий   |две новые строки и   |
   |   |             |обособленные            |одна дополнительная  |
   |   |             |подразделения           |графа                |
   +———+—————————————+————————————————————————+                     |
   |  8|Приложение 5а|Расчет распределения    |                     |
   |   |к листу 02   |авансовых платежей и    |                     |
   |   |(стр. 14)    |налога на прибыль по    |                     |
   |   |             |обособленным            |                     |
   |   |             |подразделениям          |                     |
   |   |             |организации             |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   |  9|Приложение 6 |Внереализационные доходы|Изменилась           |
   |   |к листу 02   |                        |расшифровка доходов. |
   |   |(стр. 15)    |                        |Раньше аналогичное   |
   |   |             |                        |Приложение подавалось|
   |   |             |                        |один раз в год       |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 10|Приложение 7 |Внереализационные       |Сокращена расшифровка|
   |   |к листу 02   |расходы и убытки,       |расходов. Раньше     |
   |   |(стр. 16)    |приравниваемые к        |аналогичное          |
   |   |             |внереализационным       |Приложение подавалось|
   |   |             |расходам                |один раз в год       |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 11| Лист 03     |Расчет налога с         |Появилось несколько  |
   |   |(стр. 17 —   |дивидендов (доходов от  |справочных строк.    |
   |   |18)          |участия в российских    |Введен новый раздел, |
   |   |             |организациях), процентов|где указываются ИНН, |
   |   |             |по государственным      |наименование, адрес и|
   |   |             |ценным бумагам — для    |другие реквизиты     |
   |   |             |налоговых агентов       |получателей          |
   |   |             |                        |дивидендов           |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 12| Лист 04     |Расчет налога с         |Содержание формы не  |
   |   |(стр. 19 —   |дивидендов (доходов от  |изменилось           |
   |   |20)          |участия в иностранных   |                     |
   |   |             |организациях), процентов|                     |
   |   |             |по государственным      |                     |
   |   |             |ценным бумагам — для    |                     |
   |   |             |налогоплательщиков      |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 13| Лист 05     |Расчет налоговой базы по|Содержание формы не  |
   |   |(стр. 21)    |операциям с ценными     |изменилось           |
   |   |             |бумагами, обращающимися |                     |
   |   |             |на организованном рынке |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 14| Лист 06     |Расчет налоговой базы по|Содержание формы не  |
   |   |(стр. 22)    |операциям с ценными     |изменилось           |
   |   |             |бумагами, не            |                     |
   |   |             |обращающимися на        |                     |
   |   |             |организованном рынке    |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 15| Лист 07     |Расчет налоговой базы по|Содержание формы не  |
   |   |(стр. 23 —   |операциям с ценными     |изменилось           |
   |   |24)          |бумагами, полученными   |                     |
   |   |             |первичными владельцами  |                     |
   |   |             |государственных ценных  |                     |
   |   |             |бумаг в результате      |                     |
   |   |             |новации                 |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 16| Лист 08     |Расчет налоговой базы по|Содержание формы не  |
   |   |(стр. 25)    |операциям с финансовыми |изменилось           |
   |   |             |инструментами срочных   |                     |
   |   |             |сделок                  |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 17| Лист 09     |Доходы, расходы и       |Содержание формы не  |
   |   |(стр. 26 —   |налоговая база,         |изменилось           |
   |   |29)          |полученная              |                     |
   |   |             |негосударственным       |                     |
   |   |             |пенсионным фондом от    |                     |
   |   |             |размещения пенсионных   |                     |
   |   |             |резервов                |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 18| Лист 10     |Отчет о целевом         |Содержание формы не  |
   |   |(стр. 30)    |использовании имущества,|изменилось           |
   |   |             |полученного в рамках    |                     |
   |   |             |благотворительной       |                     |
   |   |             |деятельности, целевых   |                     |
   |   |             |поступлений, целевого   |                     |
   |   |             |финансирования          |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 19| Лист 11     |Расчет налога на прибыль|Новая форма.         |
   |   |(стр. 31 —   |инвестора от выполнения |Заполняется с учетом |
   |   |32)          |соглашения о разделе    |требований ст.346.38 |
   |   |             |продукции               |Налогового кодекса   |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 20|Приложение 1 |Расчет стоимости        |Новая форма.         |
   |   |к листу 11   |прибыльной продукции,   |Заполняется с учетом |
   |   |(стр. 33 —   |принадлежащей инвестору,|требований ст.346.38 |
   |   |34)          |от выполнения соглашения|Налогового кодекса   |
   |   |             |о разделе продукции     |                     |
   +———+—————————————+————————————————————————+—————————————————————+
   | 21|Приложение 2 |Отрицательная величина  |Новая форма.         |
   |   |к листу 11   |налоговой базы          |Заполняется          |
   |   |(стр. 35)    |предыдущих налоговых    |участниками          |
   |   |             |периодов, уменьшающих   |соглашений о разделе |
   |   |             |налоговую базу в        |продукции            |
   |   |             |соответствии с п.14     |                     |
   |   |             |ст.346.38 Налогового    |                     |
   |   |             |кодекса                 |                     |
   L———+—————————————+————————————————————————+——————————————————————
   

Структура декларации

Титульный лист

Титульные листы всех деклараций унифицируются. Их объем сокращен до двух страниц. Появился новый раздел, в котором указываются признаки отчета: первичный или уточненный. Эти признаки проставляются в специальных квадратиках в зашифрованном виде. Точно так же отмечается и номер отчетного периода, за который представлена декларация. Вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции организации указывают свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

Вторая страница титульного листа заполняется, если должностным лицам, подписывающим декларацию, не присвоен ИНН.

Раздел 1. Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет

Появление этого раздела обусловлено Едиными требованиями к формированию деклараций. Налоговики считают, что любая декларация должна начинаться с самого главного - суммы налога, который подлежит уплате в бюджет за отчетный период. Декларация по налогу на прибыль не стала исключением.

Раздел 1 разбивается на четыре подраздела.

Подраздел 1.1 заполняют организации, которые платят налог либо раз в квартал (фирмы с небольшими оборотами), либо раз в месяц исходя из фактической прибыли. В этом же подразделе отражаются суммы "переходного" налога, которые должны быть уплачены за отчетный период.

Подраздел 1.2 предназначен для тех, кто рассчитывается по налогу ежеквартально с уплатой ежемесячных взносов.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога, исчисленные по ставке 6 процентов. Это налог, начисленный с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях. Предварительно этот налог рассчитывается на листе 03 декларации.

В подразделе 1.4 отражаются суммы налога, исчисленные по ставке 15 процентов. Это налог, начисленный с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с дивидендов или доходов от долевого участия в иностранных организациях. Предварительно этот налог рассчитывается на листе 04 декларации.

В каждом подразделе нужно указать коды бюджетной классификации (КБК) и коды ОКАТО. Напомним, что при уплате налога на прибыль применяются следующие КБК:

- 1010101 - по суммам, которые зачисляются в федеральный бюджет;

- 1010102 - по суммам, которые зачисляются в региональный бюджет;

- 1010110 - по суммам, которые зачисляются в местный бюджет;

- 1010105 - по налогу с дивидендов от российских организаций;

- 1010107 - по налогу с дивидендов от иностранных организаций;

- 1010108 - по налогу с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Расчет налога на прибыль

Расчет налога на прибыль по-прежнему выполняется на листе 02. Содержание этого листа сократилось с 620 до 470 строк.

Во-первых, здесь больше нет расшифровки льготных доходов (некоторые виды положительных курсовых разниц, часть доходов по ценным бумагам и т.п.), которые в старой форме все равно исключались из налоговой базы. Вместо такой расшифровки появилась одна дополнительная строка 060 "Доходы, исключаемые из прибыли". О том, какие доходы нужно показывать в этой строке, налоговики должны написать в Инструкции по заполнению декларации.

Во-вторых, из листа 02 исключены строки, где отражалась помесячная разбивка авансовых платежей на следующий квартал.

Остальные показатели не изменились. Единственное, о чем стоит напомнить, - это новый порядок распределения налога между бюджетами различных уровней. С 1 января 2004 г. вступают в силу изменения, внесенные в ст.284 Налогового кодекса Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. Соответственно, уже с января налог на прибыль нужно будет начислять:

- в федеральный бюджет - по ставке 5 процентов;

- в бюджет субъекта РФ - по ставке 17 процентов;

- в местный бюджет - по ставке 2 процента.

Региональным властям предоставлено право снижать 17-процентную ставку налога до 13 процентов.

Доходы и расходы от реализации

В Приложениях 1 и 2 к листу 02 расшифровываются доходы и расходы, формирующие налоговую базу. Организации, которые в текущем отчетном периоде списывают часть предыдущих убытков, корректируют налоговую базу в Приложении 4 к листу 02. Приложения 3, как мы уже говорили, больше нет, однако сквозную нумерацию приложений налоговики почему-то сохранили.

Состав доходов, которые требуется расшифровать, не изменился. Лишь к строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" открыты две дополнительные строки (041 и 042), предназначенные для участников соглашений о разделе продукции.

Что же касается расходов, то их расшифровка представлена совершенно иначе. Все прямые расходы складываются и показываются по строке 010. В строках 020 - 040 отдельно показываются материальные затраты, расходы на оплату труда и начисленная амортизация. Заполняя эти строки, бухгалтеру нужно будет вычесть из каждого названного элемента его долю, отраженную в составе прямых затрат по строке 010.

После этого показываются расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР и страхование имущества.

В составе прочих расходов раскрывается сумма убытка от реализации основных средств, а также суммы начисленных налогов и сборов (с выделением ЕСН, включенного в состав косвенных затрат) и расходов на аренду государственного имущества. При отражении этих данных бухгалтерам нужно быть особенно внимательными: инспекторы легко смогут сверить их с другими отчетами, в частности по единому социальному налогу и НДС.

Остальные показатели перекочевали в новое Приложение 2 без изменений.

Дополнительно появилось несколько строк для участников соглашений о разделе продукции, а также раздел "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения", который раньше входил в состав Приложения 3. Оттуда же перенесены итоговые данные о начисленной амортизации (справочно).

Расчет налога по обособленным подразделениям

Изменился внешний вид Приложений 5 и 5а к листу 02. Вместо альбомной их ориентация стала книжной. Кроме того, появилась дополнительная графа, в которой нужно будет рассчитать налог в целом по организации без филиалов, ликвидированных в течение отчетного года.

Для участников соглашений о разделе продукции появились строки, где требуется указать сумму налога, уплаченную за границей, но засчитываемую в счет платежей в региональный и местные бюджеты.

Внереализационные доходы и расходы

Раньше Приложения 6 и 7 к листу 02 можно было подавать в налоговую инспекцию один раз в год. С какой периодичностью налоговики станут требовать эти формы теперь, сказать трудно. Но, судя по тому, что в названии показателей упоминаются как налоговые, так и отчетные периоды, можно предположить, что теперь расшифровывать внереализационные доходы и расходы придется каждый квартал.

Впрочем, сделать это будет проще, чем раньше. Расшифровки стали компактнее, часть показателей объединится в составе прочих доходов и расходов. Новый показатель только один. В Приложении 6 "Внереализационные доходы" по строке 090 нужно показать сумму кредиторской задолженности, списанной в отчетном периоде.

А.П.Распутин

Аудитор

Подписано в печать

12.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——