"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ГЛАВЕ 29 "НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС" НК РФ>

С 1 января 2004 г. вступает в силу гл.29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса. Она заменит Федеральный закон от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". Многие положения новой главы Кодекса повторяют нормы Закона. Однако есть и существенные изменения. Об этом наш комментарий.

Что осталось прежним

Изменения не коснутся:

- налогоплательщиков - в 2004 г. налог, как и прежде, будут платить организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

- объектов налогообложения - это игровые столы и автоматы, а также кассы тотализаторов и букмекерских контор;

- налоговой базы - это количество объектов налогообложения каждого вида (например, количество игровых столов);

- налогового периода - он равен месяцу;

- порядка представления декларации - отчитываться по налогу на игорный бизнес надо в течение 20 дней после окончания месяца.

Кроме того, остался неизменным порядок введения налога на игорный бизнес. Как и прежде, это будут делать региональные власти. Просто раньше эта обязанность была прямо предусмотрена в Законе "О налоге на игорный бизнес". В главе же 29 Налогового кодекса об этом ничего не сказано. Скорее всего, законодатели просто не посчитали нужным напомнить, что региональные налоги вводятся в действие законами субъектов РФ (ст.5 НК РФ). Напомним, что опубликовать закон о введении налога нужно за месяц до начала налогового периода. Поэтому в 2004 г. платить налог на игорный бизнес будут только те организации и предприниматели, которые работают на территории регионов, принявших налог до 1 декабря 2003 г.

Что изменилось

С 2004 г. изменится:

- порядок регистрации игрового оборудования;

- налоговые ставки;

- порядок исчисления и уплаты налога.

Порядок регистрации игрового оборудования

Согласно установленному порядку плательщики игорного налога обязаны регистрировать в налоговой инспекции все объекты налогообложения. Раньше их нужно было ставить на учет по местонахождению игрового оборудования. В главе же 29 Налогового кодекса сказано, что организации и предприниматели должны ставить их на учет в налоговых инспекциях по месту своей регистрации в качестве налогоплательщиков. Как этот порядок будет действовать на практике, пока не совсем понятно.

С одной стороны, по новым правилам все игровые объекты, где бы они ни находились, должны регистрироваться в одном месте - по месту учета самой организации. Но тогда получается, что все ранее зарегистрированные объекты нужно будет ставить на учет заново. Однако такая перерегистрация гл.29 Налогового кодекса не предусмотрена.

С другой стороны, можно предположить, что все останется по-прежнему. Ведь контролировать игровую технику куда проще налоговикам по фактическому местонахождению "носителей фортуны". В этом случае возникает вопрос: для чего изменена формулировка этой нормы. Не будем гадать. Как нам сообщили в МНС, в ближайшее время налоговое министерство даст по этому вопросу дополнительные разъяснения. И тогда мы к нему вернемся.

Глава 29 Налогового кодекса также уточнила порядок регистрации объектов налогообложения при их первоначальной установке, а также изменений в случае дополнительного приобретения или выбытия игровых объектов. Зарегистрировать изменения надо не позднее чем за два рабочих дня до установки нового оборудования или выбытия устаревшего. Ранее конкретные сроки первоначальной регистрации объектов не были установлены. А изменения можно было зарегистрировать в течение пяти рабочих дней после того, как объект будет установлен или ликвидирован.

За нарушение порядка регистрации новых игровых аппаратов (либо изменения количества уже существующих) придется платить штраф. Его размеры установлены в п.7 ст.366 Налогового кодекса. На первый раз сумма штрафа будет равна трехкратной ставке налога на игорный бизнес, установленной для данного объекта. А вот за каждое последующее нарушение штраф увеличится в два раза и составит уже шестикратную ставку налога.

Налоговые ставки

Главой 29 Налогового кодекса определены новые ставки налога на игорный бизнес. Устанавливая их, законодатели учли недостатки, которые в свое время были допущены в Законе "О налоге на игорный бизнес". Напомним, что первоначально в этом Законе были указаны лишь минимальные ставки налога. Региональные власти могли увеличивать их без ограничений. Конституционный Суд РФ признал это положение незаконным. В связи с чем в ст.5 Закона "О налоге на игорный бизнес" было внесено дополнение, согласно которому регионы получили право повышать ставки не более чем в пять раз. В новой же главе Налогового кодекса установлены и минимальные, и максимальные ставки. По сравнению со старыми ставками они повысились. Покажем это в таблице.

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |  Объект налогообложения  |            Ставки налога            |
   |                          +——————————————————T——————————————————+
   |                          |    до 2004 г.    |     с 2004 г.    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Игровой стол              |20 000 руб. —     |25 000 руб. —     |
   |                          |100 000 руб.      |125 000 руб.      |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Игровой автомат           |750 руб. —        |1 500 руб. —      |
   |                          |3 750 руб.        |7 500 руб.        |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Касса тотализатора        |20 000 руб. —     |25 000 руб. —     |
   |                          |100 000 руб.      |125 000 руб.      |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Касса букмекерской конторы|10 000 руб. —     |25 000 руб. —     |
   |                          |50 000 руб.       |125 000 руб.      |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Региональные власти могут устанавливать ставки в пределах значений, приведенных в последнем столбце. Если региональные законодатели этого не сделают, то фирмы и предприниматели, которые работают на территории субъекта, будут платить налог на игорный бизнес по минимальным ставкам.

И еще одно изменение. В отличие от прежнего порядка, теперь региональные власти не смогут снижать ставки налога на игорный бизнес. Напомним, что раньше ставки налога уменьшались на 20 процентов, если в игорном заведении было более 30 игровых столов или более 40 игровых автоматов. Льготная ставка применялась к оборудованию, превышающему это количество.

Порядок расчета и уплаты налога

Изменился порядок расчета налога по игровым столам, которые имеют несколько игровых полей. Теперь если игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога по нему умножается на количество игровых полей, расположенных на нем.

Пример 1. Казино "Рубикон" находится в регионе, где введен налог на игорный бизнес. У казино имеется 5 игровых столов. Из них у 2 столов по одному игровому полю, а у остальных - по 4. Ставка налога на игорный бизнес в этом субъекте РФ равна 45 000 руб. за один игровой стол.

В январе 2004 г. бухгалтер "Рубикона" рассчитал налог на игорный бизнес так.

Налог по столам с одним игровым полем равен:

2 ст. x 45 000 руб. = 90 000 руб.

Налог по игровым столам, которые имеют по 4 игровых поля, равен:

3 ст. x (45 000 руб. x 4 поля) = 540 000 руб.

Общая сумма налога на игорный бизнес у казино "Рубикон" за январь составит:

90 000 руб. + 540 000 руб. = 630 000 руб.

Поменялись и правила расчета налога по вновь установленным или выбывшим игровым объектам. Речь идет об оборудовании, которое:

- установлено после 15-го числа месяца;

- ликвидировано до 15-го числа месяца.

При наличии таких игровых аппаратов ставка налога за этот месяц уменьшается в два раза. Раньше сумма налога снижалась только по указанным объектам. С 1 января 2004 г., согласно п.п.3 и 4 ст.370 Налогового кодекса, налог будет уменьшаться не только по вновь установленным (выбывшим) объектам, но и по всему остальному игровому оборудованию данного вида.

Еще изменились сроки, в которые должен уплачиваться налог. Теперь платить за азарт нужно в течение 20 дней после окончания месяца, следующего за отчетным периодом. Раньше срок был длиннее на пять дней - налог следовало перечислить в бюджет не позднее 25-го числа.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

12.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——