"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К УГОЛОВНОМУ КОДЕКСУ РФ

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

ОТ 08.12.2003 N 162-ФЗ)>

На одном из последних заседаний Госдумы третьего созыва депутаты внесли в Уголовный кодекс более 200 поправок. Все они объединены в Федеральном законе от 08.12.2003 N 162-ФЗ. Многие изменения касаются уголовной ответственности за преступления в сфере бизнеса, поэтому сегодня мы публикуем новую редакцию экономических статей Уголовного кодекса. С ними стоит ознакомиться всем, кто так или иначе связан с предпринимательской деятельностью и кто согласен с пословицей "от сумы и от тюрьмы не зарекайся".

Если укрупненно рассматривать изменения, внесенные в уголовное законодательство, то можно выделить пять основных моментов:

- размеры штрафов и причиненного ущерба больше не привязываются к величине МРОТ;

- отменен особый порядок деятельного раскаяния по налоговым преступлениям;

- введена новая статья, предусматривающая ответственность для налоговых агентов;

- введена новая статья, предусматривающая ответственность для налогоплательщиков-должников, которые скрывают свое имущество;

- исключены ст.182 "Заведомо ложная реклама" и ст.200 "Обман потребителей" Уголовного кодекса.

Новые размеры штрафов

Штраф - теперь основной вид уголовного наказания по экономическим статьям. Раньше суммы штрафов и причиненного ущерба зависели от размера минимального заработка. Новая редакция Кодекса устанавливает штрафы в абсолютном денежном выражении (ст.46 УК РФ). Теперь судьи могут ограничиться штрафом при вынесении приговора за любое экономическое преступление. Однако размеры штрафов возросли. Если раньше максимальная величина штрафа составляла 100 000 руб. (1000 МРОТ), то теперь она достигает 1 000 000 руб. По налоговым статьям Уголовного кодекса (ст.ст.198, 199, 199.1, 199.2) максимальный штраф - 500 000 руб.

Заметим, что произвольно устанавливать размер штрафа судьи не должны. Они обязаны учитывать материальное положение осужденного и его семьи (п.3 ст.46 УК РФ). Кстати, такой же порядок существовал и раньше. Только он был предусмотрен Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.1999 N 40. Теперь эта норма закреплена законом.

Увеличился предельный размер ущерба, причинение которого влечет за собой уголовную ответственность. По большинству экономических статей он теперь составляет 250 000 руб. Для сравнения: раньше за незаконное предпринимательство могли осудить, если полученный доход достигал 20 000 руб.

Особо крупный размер ущерба теперь составляет 1 000 000 руб.

Разграничен порядок применения санкций по налоговым статьям Уголовного кодекса. Граждане и предприниматели теперь подпадают под ст.198 (уклонение от уплаты налогов и сборов), если задолжали государству более 100 000 руб. за три года подряд. Этот срок совпадает с продолжительностью периода, который может быть охвачен налоговой проверкой (ст.87 НК РФ). В прежней редакции Уголовного кодекса продолжительность периода преступления не указывалась.

Кроме того, чтобы недоимка привела человека на скамью подсудимых, ее размер должен превышать 10 процентов от суммы, подлежащей уплате в бюджет. Недоимка "особо крупных уклонистов" должна составлять более 20 процентов от общей суммы налогов.

Ранее уголовные дела на граждан и предпринимателей заводились, если общая сумма неуплаченных налогов превышала 200 МРОТ. Причем на практике применялась не базовая ставка МРОТ (100 руб.), а его реальная величина, действующая на момент возбуждения уголовного дела (Письмо Генеральной прокуратуры РФ от 21.11.2002 N 37/1-582-02). Однако сумму в 200 МРОТ можно было рассчитать накопительным способом, например, за пять лет. Теперь это запрещено. Таким образом, поправки, внесенные в ст.198 Уголовного кодекса, смягчили ответственность граждан и предпринимателей за уход от налогов.

Поправки к уголовному законодательству, которые улучшают положение граждан, имеют обратную силу (ст.10 УК РФ). Поэтому расследования уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты налогов за три года "вразбивку" или за больший период, должны быть прекращены.

Пример 1. В ноябре 2003 г. подразделение ФСЭНП МВД России возбудило уголовное дело по ст.198 Уголовного кодекса в отношении индивидуального предпринимателя Козлова. За 1999 г. Козлов не заплатил налогов на сумму 35 000 руб., за 2001 г. - 45 000 руб., за 2002 г. - 40 000 руб. Общая сумма налогов, от уплаты которой уклонился предприниматель, составила 120 000 руб. (35 000 + 45 000 + 40 000). Эта величина соответствовала критериям привлечения к ответственности, которые применялись в ноябре.

Однако теперь эти критерии устарели. За период с 1999 по 2001 г. Козлов задолжал бюджету только 80 000 руб. (35 000 + 45 000), а за период с 2000 по 2002 г. - 85 000 руб. (45 000 + 40 000). Каждая из этих сумм меньше 100 000 руб. Следовательно, уголовно наказуемым такое правонарушение не является, а уголовное дело в отношении Козлова должно быть прекращено по ст.77 Уголовного кодекса (изменение обстановки).

Аналогичный порядок привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов установлен и для организаций (ст.199 УК РФ). Только размер "крупного" уклонения от уплаты налогов у них теперь составляет 500 000 руб. (раньше было 100 000 руб.), а "особо крупного" - 2 500 000 руб. (раньше было 500 000 руб.).

Максимальный срок, на который могут лишить свободы директора фирмы или главного бухгалтера, теперь составляет шесть лет (прежде было семь лет). Однако раньше такая мера наказания была неизбежна для "особо крупных уклонистов". С принятием поправок от тюремных нар можно откупиться, заплатив штраф.

Максимальные сроки лишения свободы для граждан и предпринимателей снижены с пяти до трех лет. А такое уголовное наказание, как конфискация имущества, из Уголовного кодекса вообще исключено. Раньше имущество могли конфисковать за мошенничество в крупном размере.

Явка с повинной

Из Уголовного кодекса исключен особый порядок раскаяния граждан, не заплативших налоги. Раньше, чтобы избежать наказания, достаточно было погасить недоимку и написать заявление о деятельном раскаянии. Теперь раскаяться смогут не все. Статья 75 Уголовного кодекса "Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием" разрешает раскаяться только тем, кто совершил незначительное преступление в первый раз.

Уход от налогов в особо крупном размере под этот критерий не подходит. Граждане и предприниматели смогут избежать тюрьмы, если сумма неуплаченных налогов колеблется от 100 000 до 500 000 руб. Максимальная сумма ущерба, позволяющая надеяться на раскаяние для руководителей организаций, - от 500 000 до 2 500 000 руб.

Но, чтобы снять с себя ответственность, платежных поручений на перечисление налогов и заявления будет недостаточно. Нужно прийти с повинной. Это обязательное условие деятельного раскаяния (ст.75 УК РФ). И сделать это нужно будет до того, как преступление обнаружат. Позже раскаяться не удастся.

Впрочем, у отмены деятельного раскаяния есть и положительная сторона. Если правоохранительные органы выявят налоговое преступление, недоимку в бюджет платить будет не нужно. Причем возможны ситуации, когда штраф заплатить выгоднее, чем налог.

Пример 2. Предприниматель Петров осужден за уклонение от уплаты налогов за 2001 - 2003 гг. по ст.198 (часть первая) Уголовного кодекса. Сумма, которую Петров не заплатил в бюджет, - 450 000 руб. За это ему вынесен приговор - наказание в виде штрафа в размере 300 000 руб. Таким образом, совершив преступление, Петров "сэкономил" 150 000 руб. (450 000 - 300 000).

В то же время особо предприимчивым гражданам следует помнить, что, сэкономив на налогах, они обрекают себя на жизнь с "черным пятном" судимости. Что лучше - каждый должен решить самостоятельно.

Налоговый агент - преступник

В Уголовном кодексе появилась ст.199.1, карающая налоговых агентов, которые пренебрегают своими обязанностями. А раз появилась новая статья, проверки ФСНЭП МВД России станут более въедливыми. Раньше налоговых агентов можно было штрафовать только по ст.123 Налогового кодекса. Размер штрафа - 20 процентов от суммы, которую надо было перечислить в бюджет.

Теперь, если налоговый агент не удержит налоги, ему грозит уголовное наказание. Критерии отбора "уклонистов" и меры ответственности - те же, что и в ст.199 Уголовного кодекса. Уход от налогов на сумму от 500 000 до 2 500 000 руб. наказывается либо штрафом от 100 000 до 300 000 руб., либо арестом на шесть месяцев, либо лишением свободы на два года.

"Особо крупное" уклонение карается штрафом до 500 000 руб. или тюрьмой на шесть лет.

Обратите внимание: организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, сохраняют обязанности налоговых агентов (п.5 ст.346.11 НК РФ). Таким образом, на них новая статья Уголовного кодекса тоже распространяется.

И еще один важный момент. Меры уголовной ответственности могут применяться только за преступления, связанные с уплатой налогов и сборов. Это следует из новых названий ст.ст.198 и 199 Уголовного кодекса. Уклонение от уплаты пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев уголовному преследованию не подлежит. Ведь ни Налоговый кодекс, ни Закон об основах налоговой системы РФ не относят эти платежи к категории налоговых.

Новый вид преступлений

Раньше в ст.199 Уголовного кодекса состав налогового преступления формулировался таким образом, что толковать его можно было как угодно. Речь идет о пресловутой фразе "уклонение от уплаты налога... иным способом", которая прошлой весной стала предметом рассмотрения в Конституционном Суде.

Пользуясь столь расплывчатым определением, налоговая полиция (а позже ФСНЭП МВД России) имели возможность открывать уголовные дела даже на те организации, которые просто не успевали вовремя заплатить налоги.

Сейчас нормы об "иных способах" в ст.199 нет. Однако появилась новая статья - 199.2. Она предусматривает наказание для фирм и предпринимателей, скрывающих имущество, за счет которого можно заплатить налоги. Впрочем, наказание по этой статье грозит не всем, а только тем, кто имеет налоговую недоимку.

Вот перечень имущества, на которое могут положить глаз проверяющие (ст.ст.46, 47, 48 НК РФ):

- денежные средства на банковских счетах и в кассе, в том числе и валюта;

- служебный автотранспорт;

- ценные бумаги;

- готовая продукция, сырье, материалы;

- станки, оборудование;

- здания и сооружения и т.д.

Единственное требование к имуществу - оно должно принадлежать "уклонисту" на праве собственности. Комиссионер или поверенный не могут расплатиться с бюджетом за счет переданных им товаров. На такое имущество действие ст.199.2 Уголовного кодекса не распространяется. Задолженность по налогам не может быть погашена и за счет личных вещей руководителей организации.

За сокрытие имущества стоимостью более 250 000 руб. грозит штраф от 200 000 до 500 000 руб. или лишение свободы сроком на пять лет.

Обман покупателей легализован?

Из Уголовного кодекса исключена ст.200 "Обман потребителей". Раньше, чтобы попасть под уголовное преследование по этой статье, достаточно было обсчитать покупателя на 10 руб. За это грозило два года исправительных работ. А за обсчет покупателей на 100 руб. наказание было как за грабеж - два года тюрьмы.

Теперь обман покупателей будет наказываться только административными штрафами. Организацию могут оштрафовать на 20 000 руб., а ее руководителя или индивидуального предпринимателя - на 2000 руб. (ст.14.7 Административного кодекса).

Еще одна статья, оказавшаяся ненужной, - ст.182 "Заведомо ложная реклама". Эту статью решено исключить, потому что реально она не работала. Дело в том, что невозможно было объективно посчитать ущерб, который наносила ложная реклама. За нарушение законодательства о рекламе сейчас предусмотрены административные штрафы. Их максимальный размер для организаций - 50 000 руб., для предпринимателей - 5000 руб. (ст.14.3 Административного кодекса).

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

12.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——