"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

ПБУ 18/02 НА ПРАКТИКЕ

Сегодня своим опытом делится главный бухгалтер фирмы "Реноме" Нина Ивановна Судакова: "...Это новое ПБУ, думаю, не только мне одной усложнило жизнь. Однако я решила все его положения связать с Налоговым кодексом. Получилась таблица. Из нее видно, когда и какие проводки нужно сделать".

     
   ————————————————————T———————————T———————————T————————————————————¬
   |     Вид доходов   |Проводки по|Проводки по|     Комментарий    |
   |     или расходов  |   учету   |учету      |                    |
   |                   |постоянных |постоянных |                    |
   |                   |и временных|налоговых  |                    |
   |                   |разниц <*> |обяза—     |                    |
   |                   |           |тельств,   |                    |
   |                   |           |отложенных |                    |
   |                   |           |налоговых  |                    |
   |                   |           |активов и  |                    |
   |                   |           |обяза—     |                    |
   |                   |           |тельств    |                    |
   |                   |           |<**>       |                    |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |     Постоянные разницы, постоянные налоговые обязательства     |
   |                            и активы                            |
   +———————————————————T———————————T———————————T————————————————————+
   |Фактические        |Дебет 20   |Дебет 99   |Образуются в тех    |
   |представительские и|(23, 25,   |Кредит 68  |случаях, когда      |
   |рекламные расходы  |26, 44...) |субсчет    |доходы и расходы,   |
   |превышают          |Кредит 60  |"Расчеты по|формирующие         |
   |нормативы,         |(10, 71...)|налогу на  |бухгалтерскую       |
   |установленные п.2  |           |прибыль"   |прибыль (убыток)    |
   |ст.264 НК РФ       |           |           |отчетного периода,  |
   +———————————————————+———————————+———————————+исключаются из      |
   |Фактические расходы|Дебет 20   |Дебет 99   |расчета налоговой   |
   |на командировки    |(23, 25,   |Кредит 68  |базы по налогу на   |
   |превышают          |26, 44...) |субсчет    |прибыль как         |
   |нормативы,         |Кредит 60  |"Расчеты по|отчетного, так и    |
   |установленные пп.12|(76)       |налогу на  |последующих отчетных|
   |п.1 ст.264 НК РФ   |           |прибыль"   |периодов            |
   +———————————————————+———————————+———————————+                    |
   |Расходы, связанные |Дебет 91   |Дебет 99   |                    |
   |с безвозмездной    |Кредит 01  |Кредит 68  |                    |
   |передачей имущества|(10, 41,   |субсчет    |                    |
   |                   |43, 60, 69,|"Расчеты по|                    |
   |                   |70, 76)    |налогу на  |                    |
   |                   |           |прибыль"   |                    |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |Прочие расходы,    |Дебет 20   |Дебет 99   |Образуются в тех    |
   |указанные в ст.270 |(23, 25,   |Кредит 68  |случаях, когда      |
   |НК РФ или          |26, 44, 91)|субсчет    |доходы и расходы,   |
   |экономически не    |Кредит 60  |"Расчеты по|формирующие         |
   |обоснованные       |(71, 76)   |налогу на  |бухгалтерскую       |
   |                   |           |прибыль"   |прибыль (убыток)    |
   |                   |           |           |отчетного периода,  |
   |                   |           |           |исключаются из      |
   |                   |           |           |расчета налоговой   |
   |                   |           |           |базы по налогу на   |
   |                   |           |           |прибыль как         |
   |                   |           |           |отчетного, так и    |
   |                   |           |           |последующих отчетных|
   |                   |           |           |периодов            |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |   Временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы   |
   +———————————————————T———————————T———————————T————————————————————+
   |Суммы амортизации, |Дебет 20   |Дебет 09   |Образуется, если    |
   |начисленной в      |(23, 25,   |Кредит 68  |имущество           |
   |бухгалтерском      |26, 44, 91)|субсчет    |отамортизирует      |
   |учете, превышают   |Кредит 02  |"Расчеты по|быстрее в           |
   |суммы              |(05)       |налогу на  |бухгалтерском учете |
   |амортизационных    |           |прибыль"   |по сравнению с      |
   |отчислений         |           |           |налоговым из—за     |
   |налогового учета   |           |           |применения различных|
   |                   |           |           |способов начисления |
   |                   |           |           |амортизации         |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |Суммы коммерческих |Дебет 26   |Дебет 09   |Образуются из—за    |
   |и управленческих   |(44)       |Кредит 68  |того, что в         |
   |расходов,          |Кредит 01  |субсчет    |бухгалтерском учете |
   |признанных в       |(02, 10,   |"Расчеты по|коммерческие и      |
   |бухгалтерском      |60, 69, 70,|налогу на  |управленческие      |
   |учете, превышают   |76)        |прибыль"   |расходы включаются в|
   |эти же затраты,    |           |           |себестоимость       |
   |которые учитывают в|           |           |проданной продукции |
   |целях              |           |           |(товаров, работ,    |
   |налогообложения    |           |           |услуг) раньше, чем в|
   |                   |           |           |налоговом           |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |Убыток, полученный |Дебет 91   |Дебет 09   |В бухгалтерском     |
   |при реализации     |Кредит 01  |Кредит 68  |учете убыток        |
   |основных средств   |           |субсчет    |включается в прочие |
   |                   |           |"Расчеты по|расходы полностью, а|
   |                   |           |налогу на  |в налоговом —       |
   |                   |           |прибыль"   |списывается в       |
   |                   |           |           |течение периода,    |
   |                   |           |           |определяемого как   |
   |                   |           |           |разница между сроком|
   |                   |           |           |полезного           |
   |                   |           |           |использования и     |
   |                   |           |           |фактическим сроком  |
   |                   |           |           |эксплуатации        |
   |                   |           |           |основного средства  |
   |                   |           |           |до момента его      |
   |                   |           |           |реализации          |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |   Временные налогооблагаемые разницы и отложенные налоговые    |
   |                         обязательства                          |
   +———————————————————T———————————T———————————T————————————————————+
   |Превышение суммы   |Дебет 08   |Дебет 68   |Образуется, если в  |
   |процентов по       |(10, 41)   |субсчет    |бухгалтерском учете |
   |кредиту, учтенных в|Кредит 66  |"Расчеты по|сумма процентов по  |
   |составе расходов в |(67)       |налогу на  |кредиту включается в|
   |налоговом учете по |           |прибыль"   |состав              |
   |сравнению с        |           |Кредит 77  |первоначальной      |
   |бухгалтерским      |           |           |стоимости имущества,|
   |                   |           |           |а в налоговом — в   |
   |                   |           |           |состав              |
   |                   |           |           |внереализационных   |
   |                   |           |           |расходов            |
   +———————————————————+———————————+———————————+————————————————————+
   |Сумма расходов     |Дебет 97   |Дебет 68   |Образуется, как     |
   |текущего периода,  |Кредит 60  |субсчет    |правило, из—за того,|
   |признанных в       |(71, 76)   |"Расчеты по|что в налоговом     |
   |налоговом учете,   |           |налогу на  |учете перечень      |
   |больше затрат,     |           |прибыль"   |расходов будущих    |
   |учтенных в         |           |Кредит 77  |периодов меньше, чем|
   |бухгалтерском учете|           |           |в бухгалтерском     |
   |(расходы на        |           |           |                    |
   |сертификацию,      |           |           |                    |
   |компьютерные       |           |           |                    |
   |программы и т.д.)  |           |           |                    |
   L———————————————————+———————————+———————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Раздельно на субсчетах отражается разница между суммой доходов (расходов), которая принимается для целей налогообложения и в целях бухгалтерского учета.

<**> Чтобы определить сумму, необходимо постоянные или временные разницы умножить на ставку налога на прибыль, действующую в периоде, в котором возникла эта разница.

Н.И.Судакова

Главный бухгалтер

фирмы"Реноме"

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——