"Московский налоговый курьер", N 7, 2004

Вопрос: В 2003 г. организация работала по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2004 г. организация перешла на общий режим налогообложения. Просьба разъяснить:

1. В какой момент следовало учесть доходы и расходы, которые имели место в 2003 г., но были оплачены только в 2004 г. (например, заработная плата начислена 31 декабря 2003 г., а выплачена только в январе 2004 г.)?

2. Признаются ли авансы, полученные в 2003 г., но относящиеся к реализации 2004 г., доходами, учитываемыми при применении упрощенной системы налогообложения, или же они включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций по аналогии с расходами, поименованными в п.2 ст.346.25 НК РФ, то есть "на дату их осуществления независимо от даты оплаты"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 2003 г. N 21-09/66053

В соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст.ст.249 и 250 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

В тех случаях, когда в названных статьях гл.25 НК РФ есть ссылки на другие статьи гл.25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям гл.26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п.2 ст.249 НК РФ, касающаяся метода признания налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, применяется только относительно ст.273 НК РФ.

Подпунктом 1 п.1 ст.251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно положениям ст.273 и п.1 ст.346.17 НК РФ определяют доходы по кассовому методу. Следовательно, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Таким образом, учитывая норму п.1 ст.251 НК РФ и то, что авансы, относящиеся к реализации 2004 г., были получены в 2003 г., то есть в период применения упрощенной системы налогообложения, они должны учитываться в составе объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения, то есть в 2003 г.

При применении упрощенной системы налогообложения расходами налогоплательщиков с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов применяется кассовый метод. Подпунктом 1 п.3 ст.273 НК РФ определено, что расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы на оплату труда, предусмотренные пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ, принимаются при применении упрощенной системы налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.255 НК РФ.

При общем режиме налогообложения для признания расходов применяется метод начисления. В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст.272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, в случае выплаты в январе 2004 г. начисленной 31 декабря 2003 г. заработной платы понесенные налогоплательщиком расходы не будут включаться ни в расходы, уменьшающие в целях налогообложения полученные налогоплательщиком доходы в 2003 г. при применении упрощенной системы налогообложения, ни в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в 2004 г. при применении общего режима налогообложения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——