"Московский бухгалтер", N 12, 2003

АЗБУКА СТРАХОВАНИЯ

(Можно ли купить здоровье?)

Основной идеей добровольного медицинского страхования (ДМС) является разовая уплата страхового взноса, дающего право в течение срока действия договора страхования получать медицинское обслуживание по выбранной программе без внесения дополнительной платы.

Это так называемая рисковая схема, при которой риск превышения стоимости реально оказанных услуг над суммой уплаченного страхового взноса несет страховая компания. Существенно менее распространена "депозитная" схема, когда суммарная стоимость медицинских услуг не может превышать величины внесенного на счет страховой компании депозита. В этом варианте страховая компания выполняет по сути лишь диспетчерские функции (оплату счетов, контроль за качеством оказываемых услуг, решение спорных вопросов) за определенное вознаграждение. На практике депозитная схема применяется редко и обычно в комбинации с рисковой.

Почему организации делают это?

Обычно работодатели рассматривают программы ДМС как часть социального пакета, обеспечивающего дополнительную мотивацию персонала и повышающего привлекательность компании в глазах работников (как настоящих, так и будущих) и, как следствие, снижающего текучесть кадров. Кроме того, при наличии в программе удобно расположенных лечебных учреждений (близко к офису либо месту жительства) можно ощутимо сократить временные потери, связанные с посещением сотрудниками врачей.

Следует дополнительно отметить, что стоимость медицинских программ для коллективов ниже (зачастую существенно), чем для индивидуальных страхователей. Обычно страховые компании предоставляют возможность страхования родственников сотрудников по корпоративным, то есть более привлекательным, ценам. Это обстоятельство тоже можно рассматривать как дополнительный бонус для работников. На практике также встречаются варианты, когда сотрудники полностью или частично возмещают предприятию стоимость ДМС, так как застраховаться коллективно и от фирмы всегда дешевле, чем индивидуально.

В качестве дополнения к программам ДМС часто предлагаются (бесплатно или по значительно сниженным ценам) полисы выезжающих за рубеж, что крайне полезно для сотрудников, часто выезжающих в зарубежные командировки. Иногда страховые компании предоставляют скидки на определенные виды услуг, не покрываемых страховкой (например, на протезирование зубов).

Виды медицинских услуг

Отличительной чертой программ ДМС является их исключительная гибкость. Обычно для каждой организации программа составляется индивидуально с учетом имеющихся требований и пожеланий и может включать в себя:

- амбулаторно-поликлиническое обслуживание (консультации профильных специалистов, анализы и иные медицинские манипуляции, вызов врача на дом, стоматология);

- услуги специализированной стоматологической клиники;

- госпитализацию (по экстренным и плановым показаниям);

- альтернативную скорую помощь;

- услуги личного врача/врача фирмы (телефонные и личные консультации, выезд в офис);

- дополнительные услуги (например, санаторно-курортное лечение).

Однако у медали есть и обратная сторона: ввиду обилия услуг и лечебных учреждений ориентироваться на этом рынке непрофессионалу достаточно сложно.

Практика заключения договора страхования

Реальный опыт показывает, что для одного и того же лечебного учреждения объем предоставляемых услуг может существенно отличаться в зависимости от выбранной программы и страховой компании. Поэтому при анализе предложений от различных страховых компаний имеет смысл обращать внимание не только на цену программы, но и на набор предоставляемых услуг.

Если медицинская программа предусматривает услуги скорой помощи или вызова врача на дом, следует обратить внимание на доступность этих услуг для сотрудников, живущих за пределами МКАД. Желательно предусмотреть в страховой программе возможность выдачи справок (в бассейн, ГИБДД, на оружие) и проведения профилактических прививок (это мелкие, но довольно полезные услуги).

При подготовке договора следует обратить внимание на детальное и правильное отражение в нем перечня предоставляемых медицинских услуг, а также списка нестраховых случаев. Наиболее типичными ограничениями являются: лечение тяжелых заболеваний (онкология, СПИД, психические расстройства, сахарный диабет), венерических заболеваний, выписка льготных рецептов, косметические процедуры, протезирование зубов.

Налогообложение

Налог на прибыль. В соответствии с п.16 ст.255 Налогового кодекса суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом договор страхования должен быть заключен на срок не менее одного года. Договоры ДМС, заключенные на срок менее года, не уменьшают облагаемую налогом прибыль. При расчете предельной величины затрат на медицинское страхование, относимых на себестоимость, сами взносы в состав расходов на оплату труда не включаются. В соответствии с п.6 ст.272 Налогового кодекса расходы по договорам страхования, предусматривающим единовременную уплату страхового взноса, учитываются для целей налогообложения равномерно в течение срока действия договора.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст.213 Налогового кодекса страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц и предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок), не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Единый социальный налог. Страховые взносы по ДМС не учитываются при исчислении ЕСН независимо от срока действия заключенного договора страхования. В случае если договор заключен на срок менее года, взносы не уменьшают облагаемую прибыль и, следовательно, обязательств по начислению ЕСН у налогоплательщика не возникает (п.3 ст.236 НК РФ).

В случае если договор заключен на срок не менее одного года, расходы организации по уплате взносов по договору ДМС также не учитываются при исчислении ЕСН на основании пп.7 п.1 ст.238 кодекса.

Типичные проблемы

Изменение списочного состава застрахованных лиц и ЕСН. По проблеме изменения списочного состава застрахованных лиц существует ряд разъяснений налоговых органов, в которых указывается, что если после заключения договора страхования в списки застрахованных лиц вносятся изменения, связанные с включением в договор дополнительных или исключением уволившихся сотрудников, то данные изменения не изменяют порядок обложения ЕСН сумм платежей по договору (так как не происходит прекращения действия договора страхования, заключенного на срок не менее года). Таким образом, суммы, внесенные по данному договору за новых сотрудников, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН, а факт увольнения работника организации не ведет к перерасчету налоговой базы по ЕСН.

Страхование родственников. Зачастую в список застрахованных лиц включаются родственники сотрудников предприятия. Исходя из положений гл.25 Налогового кодекса взносы, направленные на страхование членов семей сотрудников, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Учитывая, что данные платежи не включаются в себестоимость, они не подлежат обложению ЕСН. По вопросу обложения данных взносов налогом на доходы физических лиц существует Письмо Минфина России от 4 апреля 2003 г. N 04-04-06/58, в котором разъясняется, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных лиц, независимо от того, являются застрахованные физические лица работниками страхователя или нет. Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченные предприятием за членов семей своих сотрудников, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Получение санаторно-курортных путевок. В соответствии с Законом от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" договор страхования может предусматривать выдачу санаторно-курортных путевок. Однако суммы, направленные на оплату путевок, в соответствии со ст.213 Налогового кодекса, должны облагаться налогом на доходы физических лиц. Включение в текст договора страхования пункта о предоставлении санаторно-курортных путевок не изменяет общего порядка в отношении ЕСН и налога на прибыль, а именно в соответствии с пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса взносы по договорам ДМС, заключенным на срок не менее года, ЕСН не облагаются, а в соответствии со ст.255 Налогового кодекса уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Возмещение работникам понесенных расходов. В Законе от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" указывается, что объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. При этом страховщик принимает на себя обязательство организовывать и финансировать предоставление данных услуг. Право гражданина в системе ДМС - получение медицинских услуг в соответствии с условиями заключенного договора. Законом не предусматривается непосредственное возмещение застрахованным лицам каких-либо понесенных ими расходов (на лекарства и т.п.). Таким образом, если текст договора со страховой компанией предусматривает возможность подобных выплат, он перестает соответствовать положениям Закона N 1499-1 и формально не может считаться договором добровольного медицинского страхования, дающим право на льготы по ст.ст.213, 236 и 255 Налогового кодекса.

Следующая статья будет посвящена страхованию имущества юридических лиц.

П.Родионов

Руководитель интернет-проекта

"Росполис.Ру",

к.т.н.

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——