"Главбух", N 23, 2003

Вопрос: Сотрудник фирмы использует в служебных целях личный автомобиль. За это ему выплачивают компенсацию по норме, установленной Правительством РФ. Кроме того, предприятие оплачивает бензин. И компенсацию, и стоимость бензина бухгалтерия включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но налоговые органы считают, что это неправильно.

Ответ:

Чем грозит?

По мнению налоговиков, все, что положено сотруднику, который использует в служебных целях свой автомобиль, - это компенсация в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. И если предприятие в дополнение к этой компенсации оплачивает бензин, налогооблагаемую прибыль на его стоимость уменьшить нельзя. Ведь в п.3 Письма Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 сказано, что в размере компенсации учтены все расходы на содержание автомобиля, в том числе на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт.

Поспорить с этим, конечно, можно. Статья 188 Трудового кодекса РФ гласит, что, выплачивая компенсацию, предприятие возмещает лишь износ автомобиля. Следовательно, эксплуатационные расходы организация все же должна компенсировать работнику дополнительно. Но переубедить налоговиков с помощью этого довода будет трудно. И значит, чтобы избежать уплаты недоимки, пеней и штрафа по ст.122 Налогового кодекса РФ, фирме вероятнее всего придется отстаивать свою позицию в суде. Чью сторону займет суд, предсказать трудно: подобная арбитражная практика пока отсутствует.

Что предпринять?

Конечно, можно оставить все как есть и уповать на то, что арбитражный суд не поддержит требования налоговых органов. Но есть и другой, более безопасный выход. Заключите с работником, который ездит на своем автомобиле по служебным делам, договор аренды без экипажа. Датировать этот документ надо тем месяцем, с которого начали выплачивать компенсацию. Укажите в договоре, что арендатор (то есть ваша фирма) берет на себя расходы на заправку автомобиля топливом. Так позволяет поступать ст.646 Гражданского кодекса РФ. А пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ разрешает включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, которое используется в производственной деятельности. Это касается и бензина, которым заправлены арендованные автомобили.

А как быть с суммами компенсации, которые вы уже выплатили работнику? Их можно выдать за арендную плату. Для этого укажите в договоре аренды размер этой платы равным сумме компенсационной выплаты. Правда, тогда с выплаченных сотруднику сумм придется удержать налог на доходы физических лиц и уплатить пени за просрочку его перечисления. Но сумма этого налога и пеней все равно будет меньше, чем налог на прибыль и штраф, который вы уплатили бы в результате налоговой проверки. Ведь размер компенсации по автомобилю с объемом двигателя свыше 2000 куб. см равен 1500 руб. в месяц. А налог на доходы с этой суммы составляет 195 руб. (1500 руб. x 13%). Чтобы не удерживать НДФЛ из зарплаты работника, можно установить арендную плату в следующем размере:

Ап = K : (100% - 13%),

где Ап - арендная плата, K - сумма компенсации.

Пример. ООО "Юпитер" 31 октября и 28 ноября 2003 г. выплатило своему директору по 1200 руб. - это компенсация за то, что он использует в служебных целях личный автомобиль "ВАЗ-2107".

По каждой выплате бухгалтер ООО "Юпитер" сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 1200 руб. - начислена компенсация за использование автомобиля в служебных целях;

Дебет 70 Кредит 50

- 1200 руб. - выплачена компенсация за использование автомобиля в служебных целях.

Кроме того, предприятие на основании авансовых отчетов директора возместило ему стоимость бензина, израсходованного за октябрь и ноябрь, - 4000 руб. На эту сумму уменьшили налогооблагаемую прибыль.

В декабре 2003 г. бухгалтер ООО "Юпитер" выяснил, что, по мнению налогового инспектора, бензин, оплаченный работнику сверх компенсации, не должен учитываться при налогообложении прибыли. Чтобы избежать возможных проблем с налоговиками, бухгалтер совместно с директором решили оформить договор аренды директорского автомобиля без экипажа. Его датировали 1 октября 2003 г. По этому договору ООО "Юпитер" взяло на себя расходы по заправке автомобиля, а также затраты на его текущий ремонт и техническое обслуживание. Арендная плата была установлена в следующей сумме:

1200 руб. : (100% - 13%) = 1379 руб.

10 декабря 2003 г. бухгалтер ООО "Юпитер" начислил и уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц с арендной платы, выплаченной за октябрь и ноябрь, в размере 358 руб. (1379 руб. x 13% + 1379 руб. x 13%).

Кроме того, бухгалтер начислил и уплатил в этот день пени за несвоевременную уплату НДФЛ исходя из ставки рефинансирования 16 процентов:

- со 179 руб. (1379 руб. x 13%) за 28 дней просрочки (с 1 ноября по 28 ноября включительно);

- с 358 руб. за 12 дней просрочки (с 29 ноября по 10 декабря включительно).

Сумма пеней составила:

(179 руб. x 28 дн. + 358 руб. x 12 дн.) x 16% : 300 = 5 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

     
          ——————————¬
        — |2400 руб.| (2400 руб. x 2 мес.) — сторнирована компенсация
          L——————————
   

за использование автомобиля в служебных целях, начисленная за

октябрь и ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50

     
          ———————————¬
        — |2400  руб.|  (1200  руб.  x 2 мес.) — сторнирована выплата
          L———————————
   

компенсации за октябрь и ноябрь;

Дебет 26 Кредит 76

- 2758 руб. (1379 руб. x 2 мес.) - начислена арендная плата за октябрь и ноябрь 2003 г.;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 358 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с арендной платы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Пени по НДФЛ"

- 5 руб. - начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 50

- 2400 руб. (2758 - 358) - отражена выплата арендной платы за вычетом НДФЛ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 358 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Пени по НДФЛ" Кредит 51

- 5 руб. - уплачены пени.

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——