"Главбух", N 23, 2003

КОГДА НАДО СТАВИТЬ

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Оказывается, если организация открыла новый офис, его не всегда нужно ставить на учет в налоговом органе. Поэтому, создав филиал, не спешите с заявлением в инспекцию - прежде прочтите эту статью и убедитесь, что "под крылом" вашей фирмы начинает работать настоящее обособленное подразделение юридического лица.

Если же вы пришли к выводу, что сообщить о филиале в налоговую все же придется, то здесь вы узнаете о том, когда следует подать заявление и что грозит фирме за опоздание. Конечно, без спорных моментов не обойдется, однако каждую точку зрения мы подтвердили примерами из арбитражной практики.

Всякое ли подразделение

нужно поставить на учет?

Регистрировать обособленное подразделение в налоговом органе требует п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ. Но вот всегда ли следует выполнять данное требование? Давайте выясним. И сначала посмотрим, что же считается обособленным подразделением организации. Для этого обратимся к п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что это "любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места". Причем не важно, отражено создание подразделения в учредительных документах фирмы или нет. Также не имеют значения полномочия, которыми наделяется подразделение.

Итак, признаки обособленного подразделения - его местонахождение и наличие рабочих мест. Однако являются ли они непременными условиями для того, чтобы ставить филиал на учет в налоговой? Будем разбираться: рассмотрим каждый из этих признаков и просчитаем все ситуации, в которых может оказаться организация, открывающая подразделение.

Начнем с расположения филиала. Обособленное подразделение фирмы располагается в другом регионе, городе, районе. Налогоплательщик обязан встать на учет в том месте, где находится его обособленное подразделение. Это подтверждается и арбитражной практикой, например Постановлением ФАС Уральского округа от 18 марта 2002 г. по делу N Ф09-495/02-АК.

Но представим такую ситуацию. Организация открывает филиал в том же районе города, где находится сама. И курировать подразделение, по идее, должна та же инспекция, что занимается и головным офисом. Нужно ли в этом случае регистрировать в ней филиал? Нет, второй раз обращаться в инспекцию с заявлением о постановке на учет не надо. Такая точка зрения высказана в п.39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2002 г. по делу N КА-А40/8039-02, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2002 г. по делу N А56-36450/01, Постановлении ФАС Уральского округа от 14 октября 2002 г. по делу N Ф09-2169/02-АК. Отсюда следует вывод, что если организация имеет филиал на территории, которую контролирует тот же налоговый орган, то для целей постановки на учет этот филиал обособленным подразделением не будет.

Перейдем к рабочим местам - другому признаку обособленного подразделения. Рабочим называется место, на котором должен находиться сотрудник в связи со своими служебными обязанностями. Это место контролирует работодатель. Такое определение можно составить исходя из ст.209 Трудового кодекса РФ и ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации". Стационарным же рабочее место считается лишь в том случае, если оно создано более чем на месяц. Об этом говорится в п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ.

А можно ли признать обособленным подразделением одно стационарное рабочее место? Мнения специалистов по этому вопросу разделились. Одни считают, что нужно иметь хотя бы два стационарных места. Если же на "точке" работает только один сотрудник, то обособленным подразделением она не является и ставить ее на учет нет необходимости. Такая позиция прописана в Постановлении ФАС Московского округа от 3 октября 2001 г. по делу N КА-А40/5441-01.

Другие же правоведы (и их большинство!), напротив, полагают, что даже одно стационарное рабочее место образует обособленное подразделение и его обязательно надо регистрировать в налоговой. Примеры: Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 января 2002 г. по делу N Ф03-А59/01-2/2806, Постановление ФАС Московского округа от 23 января 2003 г. по делу N КА-А41/9052-02. Мы советуем поступать именно таким образом, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами и длительных судебных тяжб.

Пример 1. ООО "Мебельная фабрика" решило открыть выставочный стенд, где будет рассказывать потенциальным покупателям о своей продукции, демонстрировать образцы товара. Такой стенд организация установила в торговом комплексе, который расположен в районе, подведомственном другой налоговой инспекции.

Между ООО "Мебельная фабрика" и торговым центром заключен договор аренды нежилого помещения сроком на один год. Директор ООО "Мебельная фабрика" своим приказом назначил сотрудника, ответственного за данный выставочный стенд, и определил место его работы - в торговом комплексе, рядом с образцами.

Этот выставочный стенд обладает всеми признаками обособленного подразделения:

- находится на территории другого налогового органа;

- за ним закреплено рабочее место;

- образцы планируется демонстрировать более месяца.

Следовательно, ООО "Мебельная фабрика" должно подать заявление о постановке организации на учет в налоговый орган по местонахождению стенда.

В какой момент сообщить

налоговикам о подразделении?

Вот фирма создала такое обособленное подразделение, которое необходимо зарегистрировать. Теперь надо отправиться в налоговую инспекцию по местонахождению данного филиала и подать туда заявление о постановке его на учет. Сделать это нужно в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п.2 ст.23, п.4 ст.83 Налогового кодекса РФ).

Естественно, возникает вопрос: с какого же дня надо отсчитывать этот месяц? До недавнего времени суды выносили самые разные решения: со дня, в который фирма приняла решение о создании филиала; с той даты, когда были внесены изменения в устав организации; со дня оборудования рабочих мест...

Но 8 июля 2003 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в этих спорах фактически поставил точку, издав Постановление N 2235/03. В нем Суд подчеркнул, что обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных документах предприятия. Поэтому моментом создания филиала нужно считать тот день, когда выполнены все условия, при которых подразделение надо поставить на учет, а именно когда оборудованы стационарные рабочие места и филиал начал выполнять свои функции.

Конкретную же дату определяют на основании различных документов. Так, о приеме сотрудника и дне начала его работы говорит соответствующий приказ руководителя. То, что для работы выделена площадь, подтверждает, например, акт о приемке-передаче арендованного помещения. О начале деятельности может свидетельствовать распоряжение администрации. Собранный пакет подобных документов как раз и означает, что подразделение начало работать и его необходимо поставить на учет в налоговой инспекции. При этом отсчитывать месяц, отведенный на подачу заявления, нужно с даты наиболее позднего из документов. О том, что этот вывод верен, свидетельствует и арбитражная практика: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2003 г. по делу N А56-32566/02, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 июля 2003 г. по делу N А19-3855/03-21-Ф02-1947/-03-С1.

Скажем, фирма арендовала помещение, а сотрудников еще не набрала. Значит, говорить о создании обособленного подразделения еще рано. Или другой случай: есть новый офис, но в нем проводят ремонт. Получается, сотрудники (даже если они уже наняты) пока не могут находиться в новом помещении. Следовательно, месяц для постановки на учет надо отсчитывать лишь после того, как ремонт будет завершен и люди смогут приступить к работе.

Пример 2. Директор ООО "Гильдия" 24 июня 2003 г. издал приказ о создании филиала. Несколько позже, 9 июля 2003 г., в уставе общества были зарегистрированы изменения, касающиеся этого обособленного подразделения. Фактически же филиал ООО "Гильдия" начал работать после того, как по договору аренды, заключенному 10 октября 2003 г., получил две комнаты с мебелью, телефонами и оргтехникой. С этого же дня были приняты на работу сотрудники филиала.

Таким образом, ООО "Гильдия" должно успеть подать в инспекцию заявление о постановке на учет своего филиала в срок с 11 октября по 10 ноября включительно.

Чем грозит опоздание с подачей заявления?

В том случае, если фирма подаст заявление о постановке обособленного подразделения на учет несвоевременно, ее оштрафуют по ст.116 Налогового кодекса РФ. Конкретно же, если срок опоздания составит не более 90 календарных дней, штраф будет равен 5000 руб. Ну а фирме, которая станет "тянуть" с заявлением больше, чем 90 дней, придется расстаться уже с 10 000 руб.

Если же организация создала подразделение, но не сообщила о нем в налоговую вовсе, то она будет отвечать за это по ст.117 Налогового кодекса РФ. В п.1 этой статьи говорится о наказании предприятия, которое, не встав на налоговый учет, вело деятельность в течение срока, не превышающего 90 дней. За это чиновники взыскивают 10 процентов от тех доходов, что были получены за указанное время, но не менее 20 000 руб. А п.2 данной статьи предусматривает штраф уже за более длительный период такой "незарегистрированной" деятельности - 20 процентов доходов.

Тут стоит отметить, что специалисты давно спорят, можно ли наказывать фирму, которая не поставила на учет свой филиал, по ст.117 Налогового кодекса РФ. И некоторые суды уверены, что в данном случае применять эту статью нельзя. Примерами могут служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2001 г. по делу N А56-8711/01, Постановление ФАС Уральского округа от 27 февраля 2002 г. по делу N Ф09-329/02-АК.

Между тем большинство арбитражных судов все же позволяют налоговикам руководствоваться ст.117. Такие решения отражены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2002 г. по делу N А05-10386/01-539/13, Постановлении ФАС Центрального округа от 2 октября 2002 г. по делу N А64-967/02-13, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2002 г. по делу N Ф08-403/2002-143А.

К этому остается добавить, что наряду с организацией к ответственности могут быть привлечены и ее должностные лица - руководитель и главный бухгалтер. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. N 2. Сама же ответственность предусмотрена в ст.15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, за опоздание с заявлением о постановке на учет в налоговом органе наказывают штрафом в размере от 5 до 10 МРОТ. А если при этом фирма еще и вела предпринимательскую деятельность, с ее должностных лиц возьмут от 20 до 30 МРОТ.

О.А.Мясников

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——