"Главбух", N 23, 2003

"ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ" ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ

C 1 января 2004 г. налог с продаж отменяется. Значит, начиная с этой даты при продаже гражданам товаров за наличный расчет начислять этот налог больше не нужно. А как быть, если реализация и оплата приходятся на разные годы? Например, в 2003 г. товар продан с рассрочкой платежа, а деньги фирма будет получать и в 2004 г. Или наоборот: за товар, который будет передан покупателю лишь в 2004 г., уже получен аванс?

Мы рассмотрим все типовые ситуации, которые могут возникнуть на практике, и объясним, как действовать бухгалтеру в каждом случае, чтобы не усложнять себе жизнь лишними расчетами.

Как начислять налог с продаж

в "переходный" период

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Оплата в 2003 г. — отгрузка в |Налог платить не надо            |
   |2004 г.                       |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Отгрузка в 2003 г. — оплата в |Налог платить не надо            |
   |2004 г.                       |                                 |
   +——————————————————————————————+————————————————T————————————————+
   |Отгрузка в 2003 г. с          |Оплата в 2003 г.|Оплата в 2004 г.|
   |рассрочкой платежа            +————————————————+————————————————+
   |                              |Налог платить   |Налог платить не|
   |                              |надо            |надо            |
   L——————————————————————————————+————————————————+—————————————————
   

Оплата в 2003 г. - реализация в 2004 г.

Эта ситуация означает, что в 2003 г. организация получила аванс под предстоящую поставку товара, который передала покупателю только в 2004 г.

Из ст.349 Налогового кодекса РФ следует, что налог с продаж надо начислять, если одновременно выполнены два условия:

- покупатель расплатился наличными или с помощью банковской карты;

- товары (работы, услуги) реализованы физическому лицу.

Следовательно, на сумму аванса начислять налог с продаж не надо. Ведь в тот момент, когда в кассу продавца поступили наличные, продукция еще не реализована.

А в 2004 г., когда продукция перейдет в собственность покупателя, а продавец в своем учете зафиксирует выручку, налог также начислять не придется. Ведь с 1 января он отменен.

Поэтому, если заранее известно, что в 2003 г. гражданин вносит наличными аванс за товары, которые получит не ранее 2004 г., то лучше сразу указывать цену без налога с продаж. Это избавит бухгалтера от лишних расчетов, с которыми он неминуемо столкнется, если придется возвращать покупателю переплаченный налог.

Пример 1. ООО "Строитель" заключило в 2003 г. с А.Д. Петровым договор, по которому мастера фирмы должны сделать в квартире ремонт. Заказчик должен заплатить 12 600 руб. (в том числе стоимость самих работ - 10 000 руб., НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб.). В том же году организация получила от Петрова 100-процентную предоплату наличными.

Бухгалтер ООО "Строитель" отразил эту операцию так:

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 12 600 руб. - получен аванс от заказчика - физического лица.

В учетной политике ООО "Строитель" записано, что предприятие исчисляет НДС "по отгрузке". С суммы аванса бухгалтер начислил НДС:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. ((12 600 руб. - 600 руб.) x 20% : 120%) - начислен НДС с полученного аванса.

Налог с продаж с суммы полученного аванса платить не нужно.

ООО "Строитель" закончило ремонт в квартире Петрова только в 2004 г. С 1 января 2004 г. налог с продаж отменен, а ставка НДС равна 18 процентам. Значит, стоимость ремонтных работ составляет 11 800 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. x 18%). Получается, что Петров переплатил 800 руб. (12 600 - 11 800). Возможны два варианта решения этой проблемы.

Первый вариант. Строительная фирма пересматривает цену договора и возвращает Петрову излишне уплаченные деньги.

В этом случае бухгалтер ООО "Строитель" сделает в 2004 г. такие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по оказанным услугам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 800 руб. - отражена выручка за выполненные работы;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 76 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

- 11 800 руб. - зачтен авансовый платеж в счет оплаты по договору;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 50

- 800 руб. - возвращена Петрову сумма переплаты.

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          ———————————¬
        — |2000  руб.|  —  принят  к вычету НДС,  начисленный ранее с
          L———————————
   

аванса.

Второй вариант. Изначально, заключая с Петровым договор, строители записали стоимость работ, не указывая налог с продаж: "12 600 руб. (включая налоги)".

Соответственно, в 2004 г. бухгалтеру придется пересчитать НДС с выручки. Ведь тогда будет считаться, что 12 600 руб. - это стоимость ремонтных работ, включающая в себя НДС по ставке 18 процентов. Сумма налога должна быть рассчитана так:

12 600 руб. x 18% : 118% = 1922,03 руб.

Проводки в этом случае будут такими:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по оказанным услугам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 12 600 руб. - отражена выручка за выполненные работы;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1922,03 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          ——————————¬
        — |2000 руб.| — принят к  вычету  НДС,  начисленный  ранее  с
          L——————————
   

аванса;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 76 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

- 12 600 руб. - зачтен авансовый платеж в счет оплаты по договору.

Отгрузка в 2003 г. - оплата в 2004 г.

В этом случае действие разворачивается в обратном порядке, но выводы можно сделать те же - налог с продаж платить не надо. Судите сами: в 2003 г. покупатель получил товар, однако денег продавцу не заплатил, поэтому налог не начисляется. А в 2004 г., когда деньги поступили в кассу предприятия, налог с продаж уже отменили.

В общем, совет тут такой же. Если вы еще в этом году поняли, что ситуация будет развиваться таким образом, то еще на стадии заключения договора не включайте налог с продаж в цену товаров (работ, услуг).

Пример 2. ОАО "Авто" 25 декабря 2003 г. оказало Н.Ф. Пайкову транспортные услуги на общую сумму 12 600 руб. (в том числе стоимость самих услуг - 10 000 руб., НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб.). Налог на добавленную стоимость организация рассчитывает "по отгрузке" и платит его ежемесячно. Бухгалтер сделал в учете такие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за оказанные услуги" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 12 600 руб. - отражена выручка от оказания транспортных услуг;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж"

- 600 руб. - учтена сумма налога с продаж.

Предположим, что до конца 2003 г. Пайков деньги так и не заплатил. С 2004 г. налог с продаж отменяется. Следовательно, задолженность заказчика составит 12 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. x 20%). Выходит, цена транспортных услуг должна быть ниже на 600 руб. (12 600 - 12 000). И вновь разберем два варианта.

Первый вариант. Получив согласие Пайкова, ОАО "Авто" снижает цену своих услуг, и заказчик вносит в кассу только 12 000 руб.

В этом случае бухгалтер ОАО "Авто" сделает в 2004 г. такие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за оказанные услуги" Кредит 90 субсчет "Выручка"

     
          —————————¬
        — |600 руб.| — сторнирована выручка на сумму налога с продаж;
          L—————————
   

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж"

     
          —————————¬
        — |600 руб.| — сторнирована сумма налога с продаж;
          L—————————
   

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты за оказанные услуги"

- 12 000 руб. - получены в кассу деньги от заказчика.

Второй вариант. Еще в 2003 г., составляя договор, ОАО "Авто" указало в договоре такую сумму: "12 600 руб. (включая налоги)". Поэтому в 2004 г. бухгалтер должен пересчитать сумму налога на добавленную стоимость. При этом он исходит из предположения, что 12 600 руб. - это стоимость транспортных услуг, включая НДС по ставке 20 процентов. Расчет суммы НДС будет такой:

12 600 руб. x 20% : 120% = 2100 руб.

А раз так, придется доначислить налог на добавленную стоимость, а также сторнировать налог с продаж:

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 100 руб. (2100 - 2000) - доначислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж"

     
          —————————¬
        — |600 руб.| — сторнирована сумма налога с продаж.
          L—————————
   

Кроме того, это доначисление должно быть отражено в декабрьской декларации по НДС за 2003 г. Налог же по этой декларации следует перечислить в бюджет до 20 января 2004 г. Если организация в этот срок не уложится, придется сдавать уточненную декларацию, а за каждый день просрочки заплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Продажа товаров с рассрочкой платежа

Сейчас многие торговые фирмы практикуют продажу товаров в рассрочку. Предположим, что товар был отгружен покупателю в 2003 г. Тогда же клиент уплатил часть причитающихся с него наличных. А оставшиеся деньги фирма получила только в 2004 г. Надо ли в этом случае платить в бюджет налог с продаж? Да, нужно. Но не со всей стоимости товаров.

С суммы, полученной в 2003 г., налог с продаж заплатить придется. Ведь в данном случае выполнены оба упомянутых нами условия: товар отгружен и поступили наличные. Зато с остальной части оплаты исчислять налог с продаж не надо - в 2004 г. он уже не взимается.

У фирмы, которая ежемесячно высылает покупателю уведомление об оплате очередной части долга, трудностей не возникнет. Платежи, приходящиеся на 2004 г., нужно будет просто указывать без налога с продаж.

А если покупатель станет оплачивать товар на основании документов, выданных при оформлении покупки? Тогда лучше сразу рассчитать суммы, которые он должен перечислять в 2003 г. (с учетом налога с продаж) и в последующие годы (без налога с продаж).

Пример 3. ООО "Надежда" торгует мебелью в рассрочку. В ноябре 2003 г. фирма продала А.Н. Чистову диван за 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб., налог с продаж не включен). В регионе, где находится ООО "Надежда", ставка налога с продаж, действовавшая до 1 января 2004 г., - 5 процентов. Налог на добавленную стоимость организация рассчитывает "по отгрузке" и платит его ежемесячно. Согласно договору Чистов должен расплатиться с мебельщиками в течение трех месяцев.

Бухгалтер ООО "Надежда" сразу рассчитал суммы, которые обязан выплатить покупатель:

     
   ————————T————————————————T—————————————————————————T—————————————¬
   | Месяц |Сумма без налога|      Налог с продаж     | Общая сумма |
   |       |    с продаж    |                         |             |
   +———————+————————————————+—————————————————————————+—————————————+
   |Ноябрь |    2000 руб.   |100 руб. (2000 руб. x 5%)|  2100 руб.  |
   +———————+————————————————+—————————————————————————+—————————————+
   |Декабрь|    2000 руб.   |         100 руб.        |  2100 руб.  |
   +———————+————————————————+—————————————————————————+—————————————+
   |Январь |    2000 руб.   |            —            |  2000 руб.  |
   +———————+————————————————+—————————————————————————+—————————————+
   |Итого  |    6000 руб.   |         200 руб.        |  6200 руб.  |
   L———————+————————————————+—————————————————————————+——————————————
   

Менеджер ООО "Надежда" выдал Чистову соответствующую справку-расчет. На основании этого документа покупатель и перечислял платежи продавцу.

В ноябре 2003 г. бухгалтер сделает такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 6200 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж"

- 200 руб. - учтена сумма налога с продаж;

Дебет 50 Кредит 62

- 2100 руб. - получен в кассу первый платеж от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж" Кредит 68 субсчет "Налог с продаж"

- 100 руб. - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

В декабре 2003 г. бухгалтер запишет:

Дебет 50 Кредит 62

- 2100 руб. - получен в кассу второй платеж от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному налогу с продаж" Кредит 68 субсчет "Налог с продаж"

- 100 руб. - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

А в январе 2004 г. в учете будет сделана такая запись:

Дебет 50 Кредит 62

- 2000 руб. - получен последний платеж от покупателя.

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——