"Главбух", N 23, 2003

КАК УЧЕСТЬ ОБОГРЕВАТЕЛИ И КОНДИЦИОНЕРЫ?

Покупку в офис обогревателей и кондиционеров излишней роскошью не назовешь. Тем не менее многие бухгалтеры сомневаются: считать ли стоимость кондиционеров и обогревателей "производственными расходами"? И соответственно можно ли учесть ее при расчете налога на прибыль, а также принять к вычету "входной" НДС? В этой статье мы развеем все сомнения и объясним, как обосновать данные затраты.

Кроме того, дадим советы для тех, кто не хочет спорить с налоговыми инспекторами.

Включаем стоимость кондиционеров и обогревателей

в расходы при расчете налога на прибыль

Налоговый кодекс РФ, а точнее, пп.7 п.1 ст.264 позволяет затраты на создание нормальных условий труда включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Между тем обогреватели и кондиционеры фирма, собственно, и покупает для того, чтобы обеспечить работникам эти самые нормальные условия. Но в том же подпункте есть оговорка, которая как раз и смущает многих бухгалтеров: "...условий труда... предусмотренных законодательством Российской Федерации". Какие же нормы законодательства здесь имеются в виду?

Прежде всего обратимся к главному документу - Трудовому кодексу РФ. Согласно ст.212 работодатель обязан обеспечить своим подчиненным безопасность и охрану труда. В чем заключаются эти его обязанности, прописано в Федеральном законе от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации". А конкретные условия, в которых должны работать люди, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, санитарными нормами и т.д.

Например, не так давно вышли новые санитарные нормы для работы с компьютерами - СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы", утвержденные Постановлением Минздрава России и Главного государственного санитарного врача РФ от 3 июня 2003 г. N 118. И в соответствии с п.4.4 этого документа помещение, где работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час. Понятно, что зимой окно не открыть, так что если в вашем офисе есть компьютер, то, сославшись на данные правила, можете смело включать стоимость кондиционера в расходы.

Тут надо признать, что некоторые особо придирчивые налоговики требуют письменных заключений специалистов (чаще всего работников СЭС) о том, что температура воздуха в помещении не соответствовала нормам, а потому требовалось приобрести обогреватель или кондиционер.

Однако, на наш взгляд, необходимости так перестраховываться нет, и покупка обогревателя или кондиционера - это абсолютно обоснованный расход, который предприятие вправе учесть при расчете налога на прибыль. Вот наши аргументы.

Налогооблагаемые доходы нельзя уменьшить лишь на те расходы, что перечислены в ст.270 Налогового кодекса РФ. Затраты на создание нормальных условий труда, которые не предусмотрены законодательством, в этой статье не упомянуты. Таким образом, приобретение кондиционеров и обогревателей - это покупка основных средств, которую, согласно требованиям ст.252 Налогового кодекса РФ, надо обосновать. Подтверждающими документами в данном случае являются накладные. А для тех, кто применяет кассовый метод, - еще счета и банковские выписки или кассовые чеки. Что касается экономической обоснованности, то достаточно издать приказ по предприятию. В нем можно записать примерно так: "Покупка необходима, чтобы обеспечить работникам нормальные условия труда с целью стабилизировать получение дохода".

Как мы уже упомянули, и обогреватели, и кондиционеры - это основные средства, так как служат они больше года. Поэтому списывать их стоимость на расходы надо в соответствии со ст.ст.256 - 259 Налогового кодекса РФ.

Так, если стоимость купленного имущества составляет 10 000 руб. или меньше, то вся ее сумма списывается в том месяце, когда объект введен в эксплуатацию.

Если же покупка обошлась более чем в 10 000 руб., то придется начислять амортизацию. Срок использования объекта надо взять из Классификации основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. И обогреватели, и кондиционеры включаются в четвертую амортизационную группу (код 16 2930000 "Приборы бытовые"). Это значит, что срок устанавливается в пределах от 5 лет 1 месяца до 7 лет включительно. И чтобы проще было начислять амортизацию, стоит выбрать линейный метод.

Пример. В ноябре 2003 г. ООО "Элвис" приобрело кондиционер для бухгалтерии и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Стоимость кондиционера - 21 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Причем в эту цену уже входит стоимость монтажа. Таким образом, первоначальная стоимость кондиционера составит 18 000 руб. (21 600 - 3600).

Руководитель ООО "Элвис" издал приказ, где указано следующее: "Кондиционер необходим для обеспечения нормальных условий труда в бухгалтерии".

Поэтому бухгалтер ООО "Элвис" в ноябре 2003 г. включил кондиционер в состав амортизируемого имущества. Срок использования был установлен равным 72 месяцам. Следовательно, ежемесячно, начиная с декабря 2003 г., при расчете налога на прибыль в расходы надо включать 250 руб. (18 000 руб. : 72 мес.).

Принимаем к вычету "входной" НДС

Те же аргументы, с помощью которых фирма обосновала расходы на кондиционер (или обогреватель) для расчета налога на прибыль, можно использовать и когда принимается к вычету "входной" НДС. Поэтому, если организация выпускает продукцию, которая облагается этим налогом, у нее есть право принять к вычету "входной" НДС по кондиционеру. Но только после того, как он будет принят к учету, оплачен, а поставщик выдаст счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

И еще одно: обычно в цену кондиционера входит и стоимость работ по его монтажу. Поэтому здесь придется выполнить требования п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ - то есть принять к вычету НДС лишь в том месяце, когда имущество начнет амортизироваться в налоговом учете. Это следующий месяц после того, как объект ввели в эксплуатацию.

Пример (продолжение). Так как ООО "Элвис" начало амортизировать кондиционер в декабре 2003 г., то именно в этом месяце 3600 руб. налога на добавленную стоимость можно принять к вычету.

Однако если монтаж кондиционера оплачивается отдельной суммой, то НДС надо принимать к вычету в следующем порядке. В том месяце, когда объект введен в эксплуатацию, можно принять к вычету "входной" налог по самому кондиционеру. А в следующем месяце (то есть когда имущество начнет амортизироваться) принять к вычету НДС по монтажным работам.

Бухгалтерский учет обогревателей и кондиционеров

В принципе бухучет кондиционеров и обогревателей ничем не отличается от учета других основных средств. А чтобы не возиться со знаменитыми разницами ПБУ 18/02, установите в бухгалтерском учете тот же срок использования, что и для расчета налога на прибыль. И метод амортизации тоже выберите единый - линейный.

Пример (продолжение). В бухгалтерском учете ООО "Элвис" в ноябре 2003 г. были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 18 000 руб. - отражены расходы на покупку кондиционера;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 21 600 руб. - оплачен кондиционер;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 18 000 руб. - введен в эксплуатацию кондиционер.

В декабре 2003 г. был принят к вычету "входной" НДС по кондиционеру:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 29

- 3600 руб. - принят к вычету НДС.

Бухгалтер ООО "Элвис" установил в бухучете тот же срок полезного использования кондиционера, что и в налоговом учете, - 72 месяца. А метод амортизации - линейный. Таким образом, с декабря 2003 г. по ноябрь 2009 г. в учете будет делаться такая запись:

Дебет 26 Кредит 02

- 250 руб. - начислена амортизация по кондиционеру.

Э.С.Митюкова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——