"Главбух", N 23, 2003

НОВАЯ ГЛАВА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

11 ноября 2003 г. президент подписал Федеральный закон N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации...". Этот документ вводит в Налоговый кодекс новую главу "Налог на имущество организаций".

Конечно, сам налог на имущество новым назвать нельзя - предприятия платят его уже не первый год. Однако эта глава вносит существенные изменения в порядок, которому фирмы следовали раньше. Изменения касаются и объекта налогообложения, и расчета стоимости имущества, и льгот.

Когда вводятся изменения

Новая глава Кодекса начинает действовать с 1 января 2004 г. Но она определяет только общие вопросы исчисления и уплаты налога на имущество: круг плательщиков налога, порядок его расчета, объект налогообложения, максимальную ставку и сроки сдачи отчетности. Конкретную же ставку, порядок и сроки уплаты, форму отчетности, дополнительные льготы - все это устанавливают "на местах". Поэтому региональные власти обязаны принять соответствующие законы. Более того, эти законы должны быть приняты и опубликованы уже до 1 декабря этого года (п.1 ст.5 Налогового кодекса РФ).

Что облагается налогом

Главное нововведение связано с тем, что изменился объект налогообложения. Теперь платить налог надо будет только со стоимости основных средств (исключение составляют лишь земля и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее государству и используемое для нужд обороны, безопасности и охраны порядка). Таким образом, со следующего года налогом на имущество не облагаются нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты предприятия.

Сразу скажем: все российские организации, а также иностранные фирмы, которые открыли в нашей стране постоянные представительства, будут рассчитывать налог, как и раньше, исходя из данных бухгалтерского учета. Это значит, что облагать налогом надо то имущество, которое учитывается в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. А согласно п.2 данного документа ПБУ 6/01 применяется не только в отношении основных средств, но и доходных вложений в материальные ценности. Как правило, это основные средства, переданные по договору лизинга. Поэтому для расчета налога надо взять дебетовые остатки по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и вычесть из них кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" и сумму по счету 010 "Износ основных средств".

Для иностранных организаций, у которых в России нет постоянных представительств, предусмотрен иной порядок: они будут платить налог только со стоимости недвижимости, расположенной на территории России. Причем в расчет будет браться стоимость имущества по данным бюро технической инвентаризации на 1 января. С этой суммы и нужно будет рассчитывать налог в течение всего года.

Расчет налога на имущество

Принцип расчета налога остался прежним: чтобы определить сумму к уплате в бюджет, надо среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Максимальная ставка изменилась - с нового года она составит 2,2 процента (вместо действующих сейчас 2%). Однако региональные власти имеют право устанавливать свою ставку - в пределах от 0 до максимальной.

Теперь разберемся со среднегодовой стоимостью имущества. Сейчас все организации уплачивают налог по истечении квартала, полугодия, 9 месяцев и года. При этом среднегодовая стоимость имущества рассчитывается так: складывается половина стоимости имущества на 1 января, стоимость имущества на начало каждого квартала отчетного периода и половина стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делится на 4. Полученная сумма - это и есть среднегодовая стоимость имущества. Умножив эту стоимость на налоговую ставку, получим сумму, которую нужно заплатить в бюджет.

В следующем же году рассчитывать среднегодовую стоимость имущества придется иначе. Бухгалтеру нужно будет сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев или года) и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. А далее, как мы уже сказали, среднегодовую стоимость имущества следует умножить на налоговую ставку.

Однако следует учитывать такой момент: перечислять квартальные (авансовые) платежи в следующем году фирме придется, только если это будет предусмотрено региональным законом. В этом случае по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев нужно будет заплатить 1/4 рассчитанной суммы.

Пример. В бухгалтерском учете ООО "Прогресс" числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

- на 1 января - 400 000 руб.;

- на 1 февраля - 300 000 руб.;

- на 1 марта - 350 000 руб.;

- на 1 апреля - 250 000 руб.

Рассчитаем налог за I квартал по правилам, действующим в 2003 г. Сначала определим среднегодовую стоимость имущества ООО "Прогресс":

(400 000 руб. : 2 + 250 000 руб. : 2) : 4 = 81 250 руб.

Предположим, ставка налога на имущество в регионе, где расположено ООО "Прогресс", - 2 процента. Поэтому за I квартал в бюджет нужно заплатить:

81 250 руб. x 2% = 1625 руб.

Теперь рассчитаем налог за I квартал по правилам, которые будут действовать с 2004 г. Среднегодовая стоимость имущества составит:

(400 000 руб. + 300 000 руб. + 350 000 руб. + 250 000 руб.) : 4 = 325 000 руб.

Допустим, налоговая ставка в регионе, где находится ООО "Прогресс", - 2,2 процента. В этом случае за I квартал предприятию нужно будет заплатить:

325 000 руб. x 2,2% x 1/4 = 1787,50 руб.

Как рассчитать налог, если у организации есть филиалы

В этом году налог следовало уплачивать по местонахождению и головной организации, и каждого ее обособленного подразделения - независимо от того, выделено оно на отдельный баланс или нет.

С 1 января 2004 г. налог нужно будет платить по местонахождению лишь тех филиалов, которые имеют отдельный баланс. Зато налог придется платить и в тех регионах, где у фирмы нет филиалов, но есть недвижимость.

Налоговые льготы

Кодекс сохранил за некоторыми организациями налоговые льготы. Так, в 2004 г. не нужно будет платить налог со стоимости имущества, которое используется в религиозной деятельности, в производстве ветеринарных иммунобиологических препаратов. Не будут облагаться налогом основные средства специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Оставили в числе льготников организации жилищно-коммунального хозяйства (если их содержание финансируется полностью или частично за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов) и социально-культурной сферы, а также научные организации при российских академиях наук, но только до 2006 г. До 2005 г. не будет облагаться имущество мобилизационного назначения, законсервированное и не используемое в производстве, а также основные средства аэродромов, испытательных полигонов и объекты особого назначения.

Меньше поблажек теперь будет у научных центров, а именно: государственные центры льготой пользоваться могут, а негосударственным платить налог придется (раньше им разрешалось этого не делать, если научная работа составляла не менее 70% от их деятельности).

В новой главе нет льготы для бюджетников. Поэтому не платить налог они смогут только по тому имуществу, которое задействовано в вышеперечисленных льготируемых видах деятельности.

Отменяется со следующего года льгота для предприятий, которые производят, перерабатывают и хранят сельскохозяйственную продукцию, занимаются ловом и переработкой рыбы. Вывели из льготной категории жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества. Придется забыть о льготе организациям, которые занимаются отдыхом детей, и предприятиям народных художественных промыслов.

Кроме того, изменились условия предоставления льгот для организаций, где работают инвалиды. Дело в том, что теперь освобождаются от налогообложения только общественные организации, где численность инвалидов составляет не менее 80 процентов. А также налог не платят предприятия, уставный капитал которых состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом численность инвалидов на предприятии должна быть не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не меньше 25 процентов.

Налоговая декларация

Если организация станет платить налог на имущество ежеквартально, то свои расчеты по авансовым платежам она должна представлять в инспекцию до 30-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговую декларацию за 2004 г. нужно будет сдать до 30 марта 2005 г.

Изменения в порядке предоставления льгот

по налогу на имущество

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |    Какие организации и виды    |  До 1 января  |   С 1 января  |
   |     имущества льготируются     |    2004 г.    |    2004 г.    |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Коллегии адвокатов, адвокатские |       +       |       +       |
   |бюро                            |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предприятия по производству,    |       +       |       —       |
   |переработке и хранению          |               |               |
   |сельхозпродукции, выращиванию,  |               |               |
   |лову и переработке рыбы и       |               |               |
   |морепродуктов                   |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Специализированные              |       +       |       +       |
   |протезно—ортопедические         |               |               |
   |предприятия                     |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Религиозные организации         |       +       |       +       |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предприятия народных            |       +       |       —       |
   |художественных промыслов        |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Жилищно—строительные,           |       +       |       —       |
   |дачно—строительные, гаражные    |               |               |
   |кооперативы и садоводческие     |               |               |
   |товарищества                    |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Общественные организации        |       +       |       +       |
   |инвалидов                       |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предприятия, где работают       |       +       |       —       |
   |инвалиды                        |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Организации российских академий |       +       |       +       |
   |наук и государственные научные  |               |               |
   |центры                          |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Негосударственные научные центры|       +       |       —       |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Имущество, используемое для     |       +       |       —       |
   |отдыха детей                    |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предприятия, производящие       |       +       |       +       |
   |медицинские и ветеринарные      |               |               |
   |иммунобиологические препараты   |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Аварийно—спасательные службы    |       +       |       —       |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Организации                     |       +       |       +       |
   |уголовно—исполнительной системы |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Объекты социально—культурной    |       +       |       +       |
   |сферы и имущество жилищного     |               |               |
   |фонда                           |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Железнодорожные пути общего     |       +       |       +       |
   |пользования, магистральные      |               |               |
   |трубопроводы, линии             |               |               |
   |энергопередачи                  |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Ядерные установки               |       +       |       +       |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Памятники истории и культуры    |       —       |       +       |
   |федерального значения           |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Объекты особого назначения      |       —       |       +       |
   |(аэродромы, полигоны)           |               |               |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

В.Н.Белова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——